西安合伙人所得要這樣算所得稅！

　　合伙企業是常見的一種經濟組織形式，其生產經營所得和其他所得，在納稅方面存在其特殊性，需要遵循“先分后稅”的原則，按分配比例分給各個合伙人，確定其應納稅所得額。

　　《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)(以下簡稱“文件”)就“先分后稅”的原則作了具體規定。

　　一、西安合伙企業的納稅義務人

　　文件第二條規定：

　　合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

　　解析：

　　合伙企業的生產經營所得和其他所得，合伙企業自身并不是納稅義務人，其合伙人才是納稅義務人。合伙人需要根據其自身性質，確定繳納個人所得稅，還是企業所得稅，這也是“先分后稅”的原理。

　　二、西安合伙企業“先分后稅”的原則

　　文件第三條規定：

　　合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號)及《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關規定執行。

　　前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

　　解析：

　　文件明確指出，生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)，即合伙企業當年有留存所得(利潤)的，即使未分配給合伙人，也應算生產經營所得和其他所得，合伙人也要因此繳納個人所得稅或企業所得稅。無論是否分配，均應全額計算分配。

　　財稅〔2008〕65號主要對財稅〔2000〕91號的相關條款作了修改，財稅〔2000〕91號對合伙企業生產經營所得的計算作了具體規定，這里就不贅述。但合伙人為自然人的，其個人所得稅計算需提醒注意。

　　根據財稅〔2000〕91號第四條規定，合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。而現行個人所得稅法已將原個人所得稅法中“個體工商戶的生產、經營所得”修改為“經營所得”，故應按現行個人所得稅法“經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率。

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條規定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。故，計算個人所得稅時，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，可以扣除減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

　　三、西安合伙人應納稅所得額的確定原則

　　文件第四條規定：

　　合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　(一)合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　(二)合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　(三)協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　(四)無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　解析：

　　合伙人應納稅所得額，根據合伙企業的生產經營所得和其他所得按一定比例進行分配后來確定，分配比例的確定是有優先順序的。即分配比例首先看合伙協議約定，合伙協議有約定的按約定比例;合伙協議未約定或者約定不明確的，由合伙人協商決定分配比例;協商不成的，則按合伙人實繳出資比例確定;無法確定出資比例，則按照合伙人數量平均計算每個合伙人;而特別注意的是，合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　四 明確虧損彌補問題

　　第五條規定：

　　合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

　　解析：

　　財稅〔2000〕91號第十四條規定，合伙企業的年度虧損，允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。

　　故，合伙企業發生虧損，其虧損并不能按比例在合伙人之間進行分配，只能用合伙企業以后年度的經營所得彌補。合伙人是自然人的，當然不用繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

　　五、案例分析

　　某合伙企業有2個合伙人，其中1個合伙人為甲有限公司，另1個合伙人為自然人張明。2019年，該合伙企業取得生產經營所得總計為600萬元(假設無調整項目)，無其他所得。合伙協議約定甲公司的分配比例為40%，張三的分配比例為60% 。

其他資料：

　　甲公司2018年的應納稅所得額為300萬元(不含合伙企業分配所得)，企業所得稅率為25% 。張明無其他經營所得和綜合所得，假設其全年專項扣除及專項附加扣除合計為50000元，無其他扣除項。

　　1、確認經營所得和其他所得金額

　　如經合伙人商議約定，當年分配所得為200萬元，留存所得為400萬元，則：

　　生產經營所得和其他所得，包括分配給合伙人的所得200萬元和留存所得400萬元，合計600萬元。

　　如經合伙人商議約定，當年不進行分配，那么當年留存所得為600萬元，則：

　　生產經營所得和其他所得，為企業當年留存的所得600萬元。

　　總之，無論合伙企業生產經營所得是否分配，未分配部分的留存均應在計算所得時全部計入。

　　2、計算合伙人應納稅所得額

（1）甲公司為法人企業，應繳納企業所得稅，計算如下：

　　甲公司分配所得=600×40%=240萬元

　　甲公司當年應納稅所得額=300+240=540萬元

　　甲公司應交企業所得稅=540×25%=135萬元

（2）張明為自然人個人，應繳納個人所得，計算如下：

　　張明分配所得=600×60%=360萬元

　　張明分配個人所得360萬元應比照個人所得稅法的“經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率。張明沒有綜合所得和其他所得，其分配所得360萬元，應扣除減除費用6萬元、專項扣除及專項附加扣除50000元后，按5%—35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅，扣除計算后，其應適用35%檔稅率。

　　張明應交個人所得稅=(3600000-60000-50000)×35%-65500=1156000元

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