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    西安勞務派遣和人力資源外包公司的財稅處理差異

      “營改增”以來,“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念很容易讓人混淆不清,許多財務人員對二者增值稅的財稅處理也是頭疼不已,本文將從五方面來具體分析兩者的財稅處理差異。

      本文目錄:

      一、“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念

      二、“勞務派遣”和“人力資源外包”的稅目

      三、“勞務派遣”和“人力資源外包”增值稅處理

      四、“勞務派遣”和“人力資源外包”的發票開具

      五、案例分析

    1、“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念

      勞務派遣:根據財稅〔2016〕47號文,勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。派遣人員與勞務派遣公司是勞動關系,與用工單位是用工關系。

      人力資源外包:通常,人力資源外包,是指企業根據需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去,交由其他企業或組織進行管理,以降低人力成本,實現效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關系,與用工單位既存在勞動關系又存在用工關系。

    2、“勞務派遣”和“人力資源外包”的稅目

      勞務派遣:現代服務—商務輔助服務—人力資源服務

      人力資源外包:現代服務—商務輔助服務—經紀代理服務

      根據財稅[2016]36號文附件一《銷售服務、無形資產、不動產注釋》:

      現代服務—商務輔助服務,包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。人力資源服務,是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

      顯然,“勞務派遣”稅目為“現代服務—商務輔助服務-人力資源服務”;而財稅[2016]47號明確,納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,這一規定將人力資源外包服務納入經紀代理服務范圍,故其稅目應為“現代服務-商務輔助服務-經紀代理服務”。

    3、“勞務派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理

      財稅〔2016〕47號對“勞務派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理作了相應規定。

      1、勞務派遣

      一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財稅〔2016〕36號的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

      小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照財稅〔2016〕36號的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

      2、人力資源外包

      納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

      一般納稅人提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

      上述規定明確,人力資源外包服務的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,即無論其按一般計稅方法還是簡易計稅方法計稅,其銷售額均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,均應按差額計算。

      上述政策總結如下表:

    4“勞務派遣”和“人力資源外包”的發票開具

      1、勞務派遣

      商品和服務分類簡稱:人力資源服務

      財稅〔2016〕47號規定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。如果納稅人未選擇按差額納稅,即一般納稅人選擇一般計稅方法,小規模納稅選擇按3%征收率計稅,是可以全額開具專用發票的。

      2、人力資源外包

      商品和服務分類簡稱:經紀代理服務

      財稅〔2016〕47號規定,向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。也就是說,無論納稅人是否選擇差額征收,其向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,均不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

      根據國家稅務總局公告2016年第23號,按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

    5、案例分析

      案例(一):A勞務派遣公司2019年2月取得勞務派遣收入300萬元,其中支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用270萬元,假設其未發生其他業務,當月未取得進項發票,不考慮其他稅費。(單位:萬元)

      1、設A勞務派遣公司為一般納稅人

      (1)如其選擇一般計稅方法(稅率6%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 283.02= 300÷(1+6%)

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 16.98

      借:主營業務成本 270

      貸:應付職工薪酬 270

      (2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 285.71= 300÷(1+5%)

      應交稅費—簡易計稅 14.29

      借:主營業務成本 257.14=270÷(1+5%)

      應交稅費—簡易計稅 12.86

      貸:應付職工薪酬 270

      2、假設A勞務派遣公司為小規模納稅人

      (1)如其未選擇差額計稅方法(征收率3%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 291.26= 300÷(1+3%)

      應交稅費—應交增值稅 8.74

      借:主營業務成本 270

      貸:應付職工薪酬 270

      (2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 285.71= 300÷(1+5%)

      應交稅費—應交增值稅 14.29

      借:主營業務成本 257.14= 270÷(1+5%)

      應交稅費—應交增值稅 12.86

      貸:應付職工薪酬 270

      案例(二):B人力資源外包公司2019年2月取得人力資源服務收入300萬元,其中受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和各項費用為270萬元,假設其未發生其他業務,當月未取得進項發票,不考慮其他稅費。(單位:萬元)

      1、假設B人力資源外包公司為一般納稅人

      (1)如其選擇一般計稅方法(稅率6%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 283.02= 300÷(1+6%)

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 16.98

      借:主營業務成本 254.72= 270÷(1+6%)

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)15.28

      貸:其他應付款—代付工資等 270

      (2)如其選擇差額征收方法(征收率5%),則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 285.71= 300÷(1+5%)

      應交稅費—簡易計稅 14.29

      借:主營業務成本 257.14= 270÷(1+5%)

      應交稅費—簡易計稅 12.86

      貸:其他應付款—代付工資等 270

      2、假設B人力資源外包公司為小規模納稅人

      其銷售額本來就是按差額方式計算,故其計稅為一種方式,適用3%征收率,則會計處理如下:

      借:應收賬款 300

      貸:主營業務收入 291.26= 300÷(1+3%)

      應交稅費—應交增值稅 8.74

      借:主營業務成本 262.14= 270÷(1+3%)

      應交稅費—應交增值稅 7.86

      貸:其他應付款—代付工資等 270

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    • 稅務變更服務材料  (1)《公司變更稅務登記表》;  (2)工商營業執照原件及復印件;  (3)納稅人變更登記內容的有關證明文件原件及復印件;  (4)稅務登記證件。  稅務變更服務流程及地點稅務變更服務流程:  (1)辦稅服務廳接收資料,核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整,符合的即時辦結;不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因;  (2)錄入變更登記內容,涉及稅種登記信息變化的,變更稅種登記信息。1個工作日內將相關資料信息轉下一環節按規定程序處理;  (

    •   注冊一家公司需要確定公司住所,租房后要簽訂租房合同,并且一般要求必須用工商局的同一制式租房協議,并讓房東提供房產證的復印件,房東身份證復印件。房屋提供者應根據房屋權屬情況,分別出具以下證明:  (1)房屋提供者如有房產證應另附房產證復印件并在復印件上加蓋產權單位公章或由產權人簽字。  (2)無產權證的由產權單位的上級或房產證發放單位在“需要證明情況”欄內說明情況并蓋章確認:地處農村地區的也可由當地政府在“需要證明情況”欄內簽署同意在該地點從事

    • 廣告公司注冊具備條件  一般來說,有關于注冊一個廣告公司需要具備的條件,其主要包括以下這些:  1、廣告公司名稱  注冊廣告公司時,首先要進行名稱核準,經工商部門查名通過后,才可辦理下一步注冊手續。通常,工商部門的查名規則是,同行業中,名稱不能同名也不能同音,多個字號的,需拆開來查名。  2、廣告公司注冊資本  現在,公司注冊實行注冊資本認繳制,注冊廣告公司也是如此。所以,注冊廣告公司注冊資本不需要一次性繳清,也沒有最低注冊資金的限制。  3、廣告公司經營范圍  創業注冊廣告公

    • 西安注冊一個公司的具體費用需要根據實際情況來確定,主要有如下項目:  1、刻章0-500元,有些城市會直接贈送三個章。  2、銀行開戶0~1000元。(個體可以不開,公司必須開。)  3、社保開戶:0~500元。(除非沒有員工,不然肯定需要開社保戶)  4、公積金開戶:0~800元。(不需要就不用開)  Ps:找代辦收費,大概500元左右。有可能發生的其它費用。  1、注冊地址,因為需要真實商業地址,如果自己沒有地址,可以找財務公司掛靠地址,費用大概1000~2000,自己租賃也可以,費用看辦公室大小。關

    • 西安公司地址變更流程  一、申請營業執照變更(遷入地工商局)  申報材料:  1、公司法定代表人簽署的變更登記申請書;  2、公司委托代理人的證明(委托書)以及委托人的工作證或身份證復印件;  3、股東會決議;  4、修改過的公司章程(包括修正案);  5、新住所證明,租賃房屋需提交租賃協議書,協議期限必須一年以上(附產權證復印件);  6、營業執照正副本、IC卡(電子版營業執照)原件+復印件(加蓋公章);  7、有關文件。(注:申請人向擬遷入地的登記機關提交上述變更材料后,擬遷入地

    • 公司注冊地址變更流程  首先需要撥打工商局電話預約變更號。  1.公司注冊地址變更首先需要去工商局領取公司變更申請書文件,并且需要公司的指定代表,或者公司的共同委托代理人相關的證明文件,文件也可以在網上下載。  2.公司注冊地址變更申請書下完成之后,需要填寫上你公司的名字原地址和變更后的地址,由公司法人簽字并蓋公司公章,需要制作關于公司注冊地址變更的股東會決議和公司章程修正案,帶著房務租賃合同的原件、房產證復印件文件、公司的營業執照正副本去工商局辦公大廳進行辦理公

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