資產負債表、利潤表與現金流量表的關系

什么是資產負債表?

　　所謂的資產負債表就是指企業中的財務情況，而對其的分析多是基于對企業財務情況的分析，并且通過對于資產負債表分析來判斷企業是否具有短期債務償還能力，所承風險的大小如何及企業管理水平上是怎樣，是公司的經營管理活動結果的集中體現。

要素分析

　　對于資產負債表分析中需要考慮到兩大要素，包括資產要素、負債要素，詳細介紹如下：

第一、資產要素分析

　　(1)流動資產：其主要是分析公司的現金、各種存款、短期投資、各種應收應付款項、存貨等。同時要了解企業中資產負債表的流動資產若是有所提高，就表明企業的支付能力與變現能力的增強。

　　(2)長期投資：其主要是分析一年期以上的投資，包括有公司控股、實施多元化經營等。因企業中長期投資比重增加，說明企業的發展前景比較好。

　　(3)固定資產：其主要是對以實物形態呈現的資產進行的分析。資產負債表對固定資產分析數據，僅能說明在持續經營的條件下，固定資產在尚未折舊、折耗期間陸續收回對于金額上不會造成損失，因此需注意的是對于折舊、損耗的情況，這將直接影響到資產負債表分析準確性。

　　(4)無形資產：其主要是分析商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽、專利權等。企業在取得無形資產后，應登記入賬并在規定期限內攤銷完畢。

第二、負債要素分析

　　(1)流動負債就是指企業需將各項流動負債按實際發生數值記錄下來，對其的關鍵分析就是要避免遺漏，要將企業的所有負債體現在資產負債表中。

　　(2)長期負債主要包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。因為長期負債的表現形式上的不同，所以就有特別注意分析、了解公司債權人的情況。

什么是利潤表?

　　損益表，也叫利潤表，相對比較簡單，他解釋一個公司在一定的時期內(通常指一個會計區間，如季度，半年度，年度)收入有多少，開支有多少，收入減去開支，就是利潤：利潤=收入-開支(開支，按照類型通常又分為成本和費用)

　　如果收入大于開支，那么利潤為正，公司就是盈利的，反之，開支大于收入，利潤為負，公司就是虧損的。

　　收入通常是公司銷售產品或者服務而獲得，但開支項目根據不同公司業務類型而不同。利潤表就是對所有這些收入和支出按照不同類型匯總后的一個報告。

　　由于上市公司是由全體股東所有，所以，把總利潤分配到每一股份后得到每股收益(或者每股利潤)，這個概念是利潤表中一個重要概念。

利潤表的構成要素

　　利潤表的核心公式：利潤=收入-成本費用

收入：

　　主營業務收入：主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的基本收入，如制造業的銷售產品;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　其他業務收入：其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　其他業務收入具有不經常發生，每筆業務金額一般較小，占收入的比重較低等特點。加會計網微信讓你學會計有方法。

　　投資收益：是指對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。包括對聯營企業和合營企業的投資收益。

　　營業外收入：營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得等。

成本費用：

　　產品成本：是指企業為了生產產品而發生的各種耗費。產品成本有狹義和廣義之分，狹義的產品成本是企業在生產單位(車間、分廠)內為生產和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產工人資和各項制造費用。廣義的產品成本除了生產發生的各項管理和銷售費用等。

　　期間費用：是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入營業成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　其他業務支出：本科目核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本費用，以及相關稅金及附加等。

　　營業外支出：營業外支出是指不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接的關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學校經費和技工學校經費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等。

　　產品銷售稅金及附加：產品銷售稅金及附加是指應由銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金和教育費附加,包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

什么是現金流量表?

　　現金流量表，是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出的報表。現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。

(一)現金流量表的內容

　　現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量，每類活動又分為各具體項目。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。

1.經營活動現金流量

　　經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　(1)銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金;

　　(2)購買原材料、商品、接受勞務支付的現金;

　　(3)支付的職工薪酬;

　　(4)支付的稅費。

2.投資活動現金流量

　　投資活動，是指小企業固定資產、無形資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　(1)收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金;

　　(2)取得投資收益收到的現金;

　　(3)處置固定資產和無形資產收回的現金凈額;

　　(4)短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金;

　　(5)購建固定資產和無形資產支付的現金。

3.籌資活動現金流量

　　籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　(1)取得借款收到的現金;

　　(2)吸收投資者投資收到的現金;

　　(3)償還借款本息支付的現金;

　　(4)分配利潤支付的現金。

(二)現金流量表的作用

　　現金流量表從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。

　　通過現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業未來現金流量，為其決策提供有力依據。

(三)現金流量表的結構

　　根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

一文解讀資產負債表、利潤表與現金流量表的關系

　　財務報表中主表就一張，即資產負債表，利潤表、現金流量表都是資產負債表的附表。為什么說資產負債表是財務報告中唯一的主表呢?因為：

　　第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產負債表中的凈資產期末數與期初數進行比較，計算出當年的利潤數額;

　　第二，要是沒有現金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當年的現金及現金等價物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細反映而已。

　　資產負債表和利潤表具有內在關系。將資產負債表和利潤表結合起來的一個動態等式是：資產=負債+所有者權益+收入-費用。從這個等式我們可以看出，虛增利潤(收入-費用)，必須同時虛增資產或虛減負債，在虛減負債困難的情況下，大多數企業會選擇虛增資產。例如上市公司一旦進行利潤操縱，90%與資產有關，只有10%左右涉及負債。原因很簡單，操縱負債你得與債權人商量，而操縱資產是單邊行為，與自己商量就可以。

　　所謂資產的“水分”就是隱藏在資產負債表中的費用，是對存續資產少提折舊和減值準備、少計攤銷等，使其實際價值低于賬面價值，資產中的水分實質上就是披著資產外衣的費用;所謂負債的“水分”主要隱藏在資產負債表“預收賬款”、“其他應付款”中的收入，它們是永遠支付不出去的負債。至于所有者權益中的水分就是披著所有者權益外衣的抽逃資本、結轉過來的造假利潤以及未及時轉出的其他資本公積等。

　　上市公司與民營企業資產負債表和利潤表造假的區別是：上市公司的報表造假，主要就是想辦法將該費用化的支出進行資本化處理，塞到資產負債表中去，讓資產負債表腫腫的，資產虛胖虛胖的;民營企業的報表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進行費用化處理，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦，好像幾十年沒吃飯。

　　要搞清楚資產負債表、利潤表以及現金流量表的關系，我們先應搞清楚支出、費用及資產的關系。所有的支出都會引起現金的增減變化，因此都要記入現金流量表，至于如何記入資產負債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當期費用直接處理掉;如果管一年以上，一般就要進行資本化處理，作為資產記入資產負債表。一句話，資產是壽命長的支出，費用反之。

　　利潤表中的“營業收入”、現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”以及資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數的情況下，可以簡單估算為：營業收入-應收賬款、應收票據=銷售商品、提供勞務收到的現金。實際上，權責發生制表達的企業盈利就是利潤表;收付實現制表達的盈利就是現金流量表。

　　利潤除了現金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：應計利潤，結合應收賬款和營業收入去分析;持有利潤，到以公允價值計量的資產價值波動中去分析;虛擬利潤，到負債方去尋找，看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”;外部注入利潤，也就是傳說中的政府補貼。

　　當經營活動現金凈流量出現負數，而利潤表上的利潤很好看時，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應收賬款，這些就是所謂的“白條利潤”。一般來講，如果上市公司應收款賬增長率達到30%，且應收賬款/總資產達到50%，則表明該公司含有大量的“水分”，嚴重潛虧著。

對于利潤質量的具體分析，可以計算兩個含金量指數：

　　1、營業收入含金量指數=銷售商品、提供勞務收到的現金/營業收入，這個指數以1.17作為判斷標準;

　　2、凈利潤的含金量=經營活動產生的現金流量凈額+取得投資收益收到的現金-財務費用(+處置長期資產溢余現金)。凈利潤中的含金量指數=凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數以1作為判斷標準。

　　不得不提的還有公允價值。公允價值實質上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務報表的數據，但它再強悍，也只能修改資產負債表和利潤表的數據，修改不了現金流量表的數據。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現金流對應的。

　　由于公允價值的采用，目前實際上已經將部分經濟收益納入了會計核算，經濟收益=會計收益+未實現的有形資產(增減)變動-前期已實現的有形資產(增減)變動+無形資產的價值變動，會計收益是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額。

　　讓會計就核算會計收益吧，不要讓它越界，“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”。不然，讓這些未實現的資產變動去更改資產負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。