暫估成本的賬務處理
一、原材料暫估業務的會計核算
企業日常發生的采購業務中，對于“原材料已到，發票未到，貨款尚未支付”的情況，為了做到原材料賬實相符，企業應先按結算單據或合同約定的價格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目，下月初作紅字會計分錄予以沖回。等下月取得發票時按正常程序借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。
如果發票連續數月未到，但存貨已經領用或者銷售，倉儲部門和財務部門仍作暫估入賬處理，領用原材料時，倉庫部門可按暫估價開具出庫清單，財務部門憑此清單進行會計處理：借記“生產成本”、“工程施工”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。
【案例】某公司8月份購入材料一批，材料已經運到并驗收入庫，但發票尚未到達，貨款尚未支付，則8月末按暫估價入賬，假設其暫估價為6 000元，有關會計處理如下：
借：原材料——甲材料6 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款6 000
9月初，作紅字會計分錄予以沖回：
借：原材料——甲材料-6 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款-6 000
9月5日，支付貨款，收到發票：
借：原材料——甲材料6 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 020
貸：銀行存款7 020
按照財會〔2016〕22號《增值稅會計處理規定》及其解讀文件規定，已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。
原材料暫估業務的會計核算，一般要求是“當月底暫估，下月初沖回”。之所以規定要沖回，是因為這時債權尚未成立，因此不能確認應付債務。但若企業客戶很多或發票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。
實際工作中也有些單位簡化了相關會計處理。具體做法是：發票未到的當月月底暫估，發票到達時再沖回，而不必每月月初沖回，月底再暫估。但使用這種方法時，財務人員應再設一套備查賬或作輔助核算，對估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發票到達時逐筆查找并劃銷。
從企業所得稅的角度來看，國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
企業購置設備、車輛等資產，涉及實物入庫與取得發票賬單存在差異的，應參照上述方法處理，以確保資產庫存數與賬面數的一致。
二、費用性支出先發生而后取得票據業務的核算
按照權責發生制原則，企業發生的費用性支出應該及時確認為當期的成本費用。比如水電費用、租入固定資產的租賃費用等。
以經營租入設備為例，對于先使用租入設備后支付租金的項目，理論上應該根據租期平均分攤租金費用，可通過“其他應付款”科目來核算。
【案例】永盛公司2017年7月租入一臺設備，按合同約定2018年7月份一次性支付該設備12個月租金共計35100元(含稅)并能取得增值稅專用發票。2017年7月份計提確認租賃費用，應做如下會計處理：
(1)7月份計提租賃費用時
借：制造費用2 500
貸：其他應付款2 500
后續各月租賃費用按上述方法核算。
(2)2018年7月支付租金并取得發票時
借：其他應付款30 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 100
貸：銀行存款35 100
從企業所得稅角度來講，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
筆者建議，對于一個會計年度內發生的費用支出，可以在支付款項收到發票時，直接計入當期成本費用。
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