國家稅務總局公告2016年第47號解讀

　　開具紅字增值稅發票，歷來受到重視，好在不斷簡化程序，本規定是在現行操作基礎之上，對應2016年5月1日營改增行業試點，以及因專用發票抵扣電子操作方式改變的情形之下，及時的修訂過去規定的表達方式。對于程序的規定，是常規的，但是對于背后的事項，即是嚴酷的，需要謹慎的面對。

　　詳細解讀：

(1)為何要變

　　主因2016年3月起掃描認證方式部分除消，同時2016年7月1日起貨物運輸業增值稅專用發票廢止。老政無法滿足新形勢，所以要重新明確一下。

(2)何情形之下有紅字增值稅發票

　　前提：必須開具過增值稅發票的情形之下，因為銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的。

　　注1：符合作廢的當然優先使用，但對于種種原因而不能作廢操作的，通常是跨月之下的處理，只有開具紅字發票，根據需要不開或重新再開具正確的處理。

　　注2：“服務中止”是如何解釋，為什么不是終止：因為只有中止才有開具紅字的可能，終止是結束了，那業務結束了，哪有紅字可以開具了。

　　注3：紅字普通發票和專用發票不能串，各用各的規則去開具紅字。

(3)自開專用發票后開具紅字專用發票

　　待銷售方取得帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

(4)小規模納稅人代開專用發票后開具紅字專用發票

　　處理情形同(3)，由稅務機關進行處理。

(5)紅字普通發票

　　納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的，可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

(6)擴展性核心理解：時限要求

　　文件說得挺輕松，但是對于具體問題的掌握還需要深入一步：

　　對于開具紅字增值稅專用發票，如果對方已抵扣的，那是任何時候都可以辦理紅字。但是對于對方未抵扣的情形，無論這個專用發票在銷售方還是購買方手中，只要在開具日期超過180天的，那是無法操作紅字了，此時只能是由銷售方或購買方買單了。

　　對于開具紅字增值稅普通發票，則不受上述時限限制，也不需要信息表，納稅人可以自由的根據實際情形開具。

(7)賣回與紅字的變通，是不是一定是不合規并有違法責任的

　　通常服務是無法反向銷售的，有的同志說我們不愛填信息表，可以賣回去行不行，原來走的是紅字沖減，現在走的是銷售行不行?之前小編看到有大俠在微信中發表的文章說不行! 小編想問題的是，哪有不行的規定，市場經濟什么時候限制反賣了?只是感覺上操作不順而已，但也不是造假啊，最多說是定價不合理，加點成本價，這個有理論上的風險而已。之前小編曾作為某跨國公司代表去找人家一家德國流通企業“談判”，人家就反賣，不接受紅字操作，唉，最好也是弱勢退回啊，人家說稅務是開綠燈支持的，也多年操作得挺爽的。

(8)紅字增值稅專用發票是沖減銷項稅額的通行證

　　財稅[2016]36號規定：

　　第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　第四十二條納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

　　上面的意思很明確，原來開具過增值稅專用發票的，如果不能開具紅字增值稅專用發票，那對不起，不得沖減發生當期的稅額! 逼著要開才是，如果不開呢：

　　如某公司為一般納稅人，發生業務，不含稅收入1000元，稅率6%，銷項稅額是60元，則分錄如下：

　　借：銀行存款 1060

　　貸：主營業務收入 1000

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 60

　　上面開具了增值稅專用發票，但過了幾個月因質量問題，最后發生退款，對方開具不了信息表，那如何辦呢，如下二種方式：

　　方式一：只給對方退1000

　　貸：銀行存款 1000

　　貸：主營業務收入 -1000

　　方式二：給對方退1060，此時60銷項是無法沖減的

　　借：營業外支出 60

　　貸：銀行存款 1060

　　貸：主營業務收入 -1000

　　這個60卻很難認可是資產損失了，當然也可以認為屬于交易過程中的發生的成本費用處理，看如何個說法找個理由啦。