防暑降溫費的會計財稅處理方法

防暑降溫費的財稅處理

　　(一)《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規定，企業職工福利費包括：為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

　　(二)《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文”)第三條規定，企業職工福利費包括：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)根據《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規定，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合3號文第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為3號文第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

　　從上面第(一)項和第(二)項文件的規定可知，一般情況下，防暑降溫費無論是在會計上還是在稅收上均屬于職工福利費范疇，但是，從第(三)項文件的規定可知，如果企業把防暑降溫費列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放，且符合3號文第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。這也就是說，隨同工資一起發放的防暑降溫費，在稅收上，既可以按照職工福利費進行納稅處理，也可以按照工資薪金進行納稅處理。另外，從這三個文件的規定還可知，防暑降溫費支付方式可以是現金，也可以是實物。

(1)防暑降溫費隨同工資一起發放

　　案例：C公司決定在每年夏季高溫季節隨同工資一起發放防暑降溫費。2017年6月每人獲得防暑降溫費100元，其中，廠部10人，車間管理人員5人，車間工人300人，銷售部門4人。會計處理如下：

　　借：管理費用 1000

　　制造費用 500

　　生產成本 30000

　　銷售費用 400

　　貸：應付職工薪酬——工資(防暑降溫費) 31900

(2)防暑降溫費單獨發放

　　案例：D公司在2017年夏季給每位職工發放防暑降溫費300元，其中，廠部7人，車間管理人員3人，車間工人200人，銷售部門2人。會計處理如下：

　　借：管理費用 2100

　　制造費用 900

　　生產成本 60000

　　銷售費用 600

　　貸：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫費) 63600

(3)發放防暑降溫品

　　案例：E公司在2017年夏季給每位職工發放含稅價格117元的防暑降溫品。其中，廠部5人，車間管理人員3人，車間工人190人，銷售部門2人。取得的增值稅專用發票上注明價款20000元，增值稅額3400元。

　　①增值稅處理。根據《增值稅暫行條例》第十條規定，購進貨物用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。會計處理如下：

　　購進防暑降溫品時，

　　借：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 23400

　　貸：銀行存款 23400

　　發放防暑降溫品時，

　　借：管理費用 585

　　制造費用 351

　　生產成本 22230

　　銷售費用 234

　　貸：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 23400

　　②企業所得稅處理。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第(三)項規定，企業將資產用于職工獎勵或福利，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規定，企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

　　從上面的政策規定可知，給職工發放防暑降溫品應視同銷售行為，按照購買時的價格確認收入，在年終企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入23400元，同時調增視同銷售成本23400元。

　　(4)發放防暑降溫費個人所得稅處理。根據《個人所得稅法實施條例》第八條規定，防暑降溫費無論是隨同工資一起發放，還是單獨發放，以及發放防暑降溫品的，均應當與發放當月工資合并計算繳納個人所得稅。