發布日期:2022-05-01 14:48:54 瀏覽次數:109次
不得享受加計扣除的情形
(一)負面清單行業
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規定,下列行業不適用稅前加計扣除政策:
1.煙草制造業;
2.住宿和餐飲業;
3.批發和零售業;
4.房地產業;
5.租賃和商務服務業;
6.娛樂業;
7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
上述行業范圍以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。
【提示1】《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第四條規定,不適用稅前加計扣除政策的負面清單行業的企業,是指以上述業務為主營業務,研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業。
【提示2】不能享受研發費用加計扣除優惠政策的行業應當以實際經營情況來確定,而不是以工商登記或稅務登記行業范圍來確定。但工商登記和稅務登記行業與實際經營情況不一致的企業應及時對其經營范圍進行變更,以減少涉稅風險。
(二)非研發性經營活動
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(二)項規定,除去以上行業限制以外,企業生產經營如有下列活動也不能享受研發費用加計扣除:
1.企業產品(服務)的常規性升級;
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等;
3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動;
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;
5.市場調查研究、效率調查或管理研究;
6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;
7社會科學、藝術或人文學方面的研究。
(三)會計核算不合規
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條規定,研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第三條規定,企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。同時,對享受加計扣除的研發費用,按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額;企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第五條規定,企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表。
【提示1】按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受研發費用加計扣除優惠政策。非居民企業也不能享受研發費用加計扣除優惠政策。
【提示2】按照《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告2021年第28號)第二條規定,對2015版研發支出輔助賬樣式進行了優化、簡化。具體說,2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優化、簡化:一是簡并輔助賬樣式;二是精簡輔助賬信息;三是調整優化操作口徑。2021版研發支出輔助賬樣式發布后,納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式,也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。同時,納稅人在符合相關要求的前提下可以自行設計輔助賬樣式。
(四)不得稅前扣除的費用
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(公告2015年第97號)第一條第(五)、第(六)項規定,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號文件中允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。
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