認繳制最新賬務處理「注冊資本采用認繳制」

　　為了促進市場經濟不斷深入發展，為了“大眾創業、萬眾創新”，為了讓市場經濟發展由衰逐漸回暖，國家自2014年3月1日起，規定除一些特殊公司注冊資本實行實繳制外，一般公司注冊資本實行認繳制，由于注冊公司的門檻低了，現在注冊公司很容易，由此帶來的稅收風險也很大，特別是經濟較發達、稅收優惠政策較多的地區股權轉讓十分頻繁，而且金額較大，有的轉讓金額達幾十億元以上。

筆者認為，注冊資本認繳股權轉讓不征印花稅較為合理，是基于以下政策理解：

　　在股權轉讓工作中，有些納稅單位轉讓的是到位注冊資金即實繳資本，有些轉讓的是未到位注冊資金即認繳資本，對股權轉讓到位資金按“產權轉移數據”征收雙方印花稅無爭議，對股權轉讓未到位資金即注冊資本認繳是否征收印花稅有爭議。例如：《西藏xxx企業管理合伙企業(有限合伙)原合伙企業變更決定書》中，xxx(天津)股權投資管理有限公司(普通合伙人)將在企業占有1%(10萬元)的財產份額以0元的價格轉讓給新合伙人西藏xxx投資管理有限公司(普通合伙人)，xxx(有限合伙人)將企業占有99%(990萬元)的財產份額以0元的價格轉讓給新合伙人西藏xxx企業管理合伙企業(有限合伙)，在此股權轉讓業務中，有的稅務工作者認為股權認繳轉讓不征印花稅，是從資金沒到位考慮;有的稅務工作者認為股權認繳轉讓應該征印花稅，是從印花稅政策層面上考慮。

一、從賬務處理情況看。

　　實繳注冊資本賬務處理，借：銀行存款，貸：實收資本，股權轉讓按“產權轉移數據”征收印花稅有法可依;認繳注冊資本，借：其他應收款，貸：實收資本，這種賬務處理是不正確的，因為注冊資本沒到位，實收資本就是0，假設認繳注冊資本1000萬元，如果做這樣的賬務處理，借：其他應收款1000，貸：實收資本1000，這樣容易給社會或信息需求者提供虛假的會計信息，不符合會計謹慎原則，正確的賬務處理方法是認繳注冊資本沒到位不做賬務處理，到位多少做多少賬務處理，

二、從印花稅征稅范圍看，

　　我國印花稅稅目中的產權轉移書據，包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權5項產權的轉移書據。其中，財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產的所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因買賣、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。其他四項則屬于無形資產的產權轉移書據，依據印花稅征稅范圍，以下三種情形無需繳納印花稅。

　　(一)注冊資本認繳股權轉讓，雖經政府工商行政管理機登記注冊，但他不屬于不動產、動產的所有權轉移所書立的書據。

　　(二)注冊資本認繳股權轉讓既不是股票、也不是無形資產中的四項，更不是土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同

　　(三)注冊資本認繳股權轉讓，資金沒到位，他本身就沒有價值，無從談起買賣、繼承、贈與。

三、從納稅人看，

　　立據人訂立各種財產轉移書據，以立據人為納稅人;所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。注冊資本認繳股權轉讓不屬于不動產、不屬于動產、不屬于股票、不屬于四種類型中的無形資產;以合同方式簽訂的，注冊資本認繳轉讓的金額0元，即合同金額為0元。

四、從印花稅計稅依據看，

　　產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據，假設注冊資本認繳1000萬元，實際到位資金0元，納稅人將認繳的1000萬元注冊資本進行轉讓、實際上是0元轉讓。(信息員：張重放)

補充政策：

　　根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號)規定：“一、生產經營單位執行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。二、企業執行‘兩則’啟用新賬簿后，其‘實收資本’和‘資本公積’兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。”

　　《印花稅法》(主席令第八十九號)(自2022年7月1日起施行)第十一條規定，已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。