政府及非營利組織會計準則制度的應用案例2022

長期股權投資應用案例——關于處置權益法核算的長期股權投資的會計處理

　　一、案例材料

　　甲事業單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權投資”科目余額(假設均為權益法核算)如下：以現金取得的乙公司長期股權投資成本 1 000 000 元，損益調整 100 000 元，其他權益變動 100 000 元;以固定資產置換取得的丙公司長期股權投資成本 4 000 000 元，損益調整 500 000 元，其他權益變動(貸方)100 000 元;以無形資產對外投資(非持有的科技成果作價投資)取得的丁公司長期股權投資成本 3 000 000元，損益調整(貸方)50 000 元，其他權益變動(貸方)100000 元。

　　2020 年，甲單位發生以下經濟業務：

　　(1)經批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權，獲得處置價款 1 400 000 元，尚未領取的現金股利 100 000元一同轉讓，處置過程中發生其他相關稅費支出 50 000 元，按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管理。

　　(2)經批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權，取得處置價款 4 900 000 元，尚未領取的現金股利 200 000元一同轉讓，處置過程中發生其他相關稅費 150 000 元，按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管理。

　　(3)經批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售了丁公司的股權取得處置價款 3 150 000 元，尚未領取的現金股利 30000 元一同轉讓，處置過程中發生其他相關稅費 50 000 元，按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管理。

二、案例分析及賬務處理：長期股權投資應用案例——關于處置權益法核算的長期股權投資的會計處理

　　長期股權投資應用案例——關于處置成本法核算的長期股權投資的會計處理

　　一、案例材料

　　甲事業單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權投資”科目余額(假設均為成本法核算)如下：以現金方式取得的長期股權投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產置換取得的長期股權投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無形資產對外投資(非持有的科技成果作價投資)取得的丁公司股權賬面余額 1 000 000 元，以現金方式取得的長期股權投資戊公司賬面余額 6 000 000 元。2020 年，甲單位發生以下經濟業務：

　　(1)經批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權，獲得處置價款 1 200 000 元，尚未領取的現金股利 100 000元連同轉讓對方，處置過程中發生其他相關稅費支出 50 000元，按規定處置收益留歸本單位使用。

　　(2)經批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權，獲得處置價款 5 900 000 元，尚未收到的現金股利 500 000元連同轉讓對方，處置過程中發生相關稅費支出 150 000 元，按規定處置收益全部上繳財政。

　　(3)投資的丁公司因經營不善，經批準開展破產清算并予以注銷，形成長期股權投資損失，按規定報經批準后，2020 年 5 月 1 日，甲單位對丁公司的股權予以核銷。

　　(4)2020 年 6 月，為了業務發展需要，甲單位以其持有的對戊公司的長期股權投資交換己單位擁有的一項專利權。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長期股權投資賬面余額為 6 000 000 元，在交換日的評估價值為 6 100 000元;己單位專利權的賬面原值為 7 000 000 元，累計已攤銷金額為 200 000 元，在交換日的評估價值為 6 500 000 元，甲單位支付補價 400 000 元。假設本次交易過程中沒有發生其他相關稅費。

二、案例分析及賬務處理：長期股權投資應用案例——關于處置成本法核算的長期股權投資的會計處理

　　長期股權投資應用案例——關于持有期間采用權益法核算的會計處理

　　一、案例材料

　　甲事業單位報經批準于2019年1月1日以自有房產出資，與乙單位共同成立丙公司。甲單位該房產賬面余額1 600萬，累計折舊200萬，評估價值1 300萬。丙公司注冊資本2 000萬，甲單位出資的股權占有比例為70%，乙單位出資股權的占有比例為30%，同時甲支付了100萬補價。為了簡化處理，假定不考慮其他稅費相關問題。

　　(1)2019年丙公司全年實現凈利潤800萬元，除凈利潤以外的所有者權益科目中“資本公積”減少額為100萬元。

　　(2)2020年1月，丙公司根據2019年業績，向股東宣告分派現金股利600萬元。按照本級財政部門的規定，甲單位需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政。甲單位2020年2月取得現金股利420萬元后將該現金股利上繳。

　　(3)2020年因受新冠肺炎疫情等市場環境影響，丙公司經營困難，全年發生凈虧損2 200萬元。

　　(4)2021年丙公司經營略有好轉，全年實現凈利潤250萬元。

二、案例分析及賬務處理：長期股權投資應用案例——關于持有期間采用權益法核算的會計處理

　　固定資產類應用案例——關于固定資產盤虧的會計處理

　　一、案例材料

　　甲事業單位經批準于2021年12月底開展了全面資產盤點工作，其中盤虧自用筆記本電腦1臺。經查證，原因系職工張某2021年11月出差做項目時所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項目委托方的賠償3 000元。該筆記本電腦為2019年3月購買，發票含稅金額6 000元(不考慮增值稅影響因素)，已計提折舊33個月，累計折舊金額3 300元。甲單位對于資產盤點中查明的盤虧資產按以下步驟進行了處理：

　　(1)按規定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國有資產清查核實、處置等文件，結合政府會計準則制度的相關規定，先轉入待處理資產。單位按規定權限履行報批程序，經與主管部門和財政部門溝通確認，因當年處置資產數量不多，金額不大，屬于單位審批權限范圍。財務與資產部門向本單位領導辦公會提交了本年資產處置申請。

　　(2)根據單位批復意見進行處理。甲單位于當月收到單位批復意見，同意對該盤虧資產進行處置，財務與資產部門對盤虧資產進行后續賬務處理。

　　(3)確認該盤虧資產處置過程中取得的收入和發生的相關處置費用。該資產獲得賠償收入3 000元。

　　(4)確認資產處置凈收益并上繳國庫。該盤虧資產獲得處置凈收入3 000元，按規定應上繳國庫。

二、案例分析及賬務處理：固定資產類應用案例——關于固定資產盤虧的會計處理

　　固定資產類應用案例——關于固定資產盤盈的會計處理

一、案例材料

　　甲事業單位經批準于2019年12月底開展了全面資產盤點工作，其中盤盈激光打印機1臺、筆記本電腦1臺、字畫1副。經查證，盤盈資產均用于甲單位開展專業業務活動，其中，筆記本電腦為2018年5月購買，發票含稅金額6 200元(不考慮增值稅影響因素)，當時財務部門已支付價款并借記了事業支出，但未登記為固定資產;激光打印機、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產盤點中查明的盤盈資產按以下步驟進行處理：

　　(1)明確是否要履行報批程序。甲單位按照資產清查核實文件，結合政府會計準則制度體系的相關規定，先轉入待處理資產并暫行入賬。甲單位經與主管部門和財政部門溝通確認，該盤盈資產需履行報主管部門審批程序。

　　(2)確認盤盈資產的入賬價值。盤盈的筆記本電腦可以根據原發票金額6 200元確認其入賬價值;對于盤盈的激光打印機和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結合準則制度要求，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數量不大，盤盈的激光打印機是市場價較公開透明的資產，字畫并非文物，這兩項資產并非必須評估。單位依據市場同類價將激光打印機按照重置成本確認入賬價值為5 000元，字畫因無法取得評估價和同類市場價，依據相關規定，按照名義金額(人民幣1元)入賬。

　　(3)確認計提折舊相關事項。財務入賬當月，應對筆記本電腦、激光打印機計提折舊。根據兩項資產的新舊程度，經技術人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機計4年，按照年限平均法計算每月計提折舊額。

　　(4)根據上級批復意見進行賬務處理。2020年4月收到上級部門同意盤盈的批復意見，甲單位對該批盤盈資產進行后續賬務處理。

二、案例分析及賬務處理：固定資產類應用案例——關于固定資產盤盈的會計處理

　　固定資產類應用案例——關于計提固定資產折舊的會計處理

一、案例材料

　　甲事業單位執行部門預算中的資產采購預算，通過政府采購于2021年6月購買了一套監控系統，清單中主要包括網絡攝像機(槍機)33個、硬盤錄像機2臺、監控專用硬盤30個、電源防雷器1個、視頻切換器1臺以及視頻傳輸等其他設備。2021年7月，監控系統安裝完畢，該系統發票金額12萬元(含運輸、安裝和專業人員服務等費用，不考慮增值稅影響因素)，以財政授權支付方式完成支付。

　　監控系統按照清單全部驗收后，單位領導要求財務人員與資產部門相互溝通并核對信息，按照政府會計準則制度等相關規定，將整套監控系統按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項固定資產的成本并計算計提折舊。

　　附：通過查詢政府采購目錄取得各項資產的同類資產市場價格詳見表1：固定資產類應用案例——關于計提固定資產折舊的會計處理

固定資產類應用案例——關于在建工程的會計處理

一、案例材料

(一)項目基本情況。

　　XX省某水庫工程建設項目概算總投資121 200萬元(非經營項目)，其中：中央投資50 000萬元、XX省級配套投資71 200萬元。工程建設期3年。水庫工程建設項目主管部門為XX省水利廳，項目法人為XX省某水庫工程建設管理中心(事業單位，以下簡稱甲中心)。水庫建成后，甲中心負責工程的運行管理。(為簡化處理，本案例不考慮稅費等其他因素;本案例實行財政授權支付)。

(二)項目建設情況。

　　水庫工程建設項目自2019年2月開工建設，甲中心公開招標選定設計、監理、施工和設備制造等單位。經三年建設，至2022年3月底驗收合格，完成竣工財務決算并交付使用。

　　根據竣工財務決算，該項目實際完成投資121 200萬元，其中：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程37 200萬元，在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程2 800萬元，在建工程——設備投資9 800萬元，在建工程——待攤投資70 000萬元，在建工程——其他投資400萬元，在建工程——基建轉出投資1 000萬元。項目交付甲中心資產價值118 800萬元，其中：公共基礎設施115 440萬元，固定資產2 860萬元，流動資產100萬元，無形資產400萬元。項目交付交通部門進場道路2 400萬元，為產權不歸屬甲中心的專用設施。

(三)項目建設期內相關業務。

　　1.結算并支付建設征地移民補償費用。建設征地移民補償由地方政府包干實施。2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結算并支付地方政府建設征地移民補償經費3 000萬元。

　　2.結算并支付設計費用。

　　2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結算并支付乙公司設計費500萬元。

　　3.購置自用固定資產。

　　2019年某月，甲中心分別購置3臺計算機、1套會議桌椅和5臺空調，購置費用共計3.80萬元。

　　4.支付工程預付款。

　　2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金額的預付款保函后，甲中心支付丙公司主壩標段工程預付款1 500萬元。

　　5.結算并支付主壩標段工程進度款。

　　2019年某月，辦理主壩標段工程價款結算。丙公司上月完成進度1 500萬元，其中：上游圍堰600萬元，下游圍堰200萬元，場內臨時道路100萬元，主壩基坑土石方開挖600萬元。按合同約定抵扣預付工程款300萬元后，實際支付丙公司1 200萬元。

　　6.開發《合同管理信息系統》軟件。

　　2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系統》軟件開發費用15萬元。

　　7.支付差旅費。

　　2020年某月，辦公室張某報銷一行三人差旅費1萬元。

　　8.結算并支付閘門及啟閉設備制造進度款。

　　2020年某月，辦理閘門及啟閉設備制造價款結算。戊公司本期完成設備制造800萬元，其中：閘門制造500萬元，啟閉機制造300萬元。按合同約定抵扣預付備料款200萬元后，實際支付戊公司600萬元。

　　9.結算并支付管理用房進度款。

　　2020年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結算并支付E公司管理用房進度款200萬元。

　　10.購置部分工器具及備品備件。

　　2021年某月，為保證初期運行需要，甲中心購置一批不夠固定資產標準的生產工具、器具和備品備件，價值20萬元。

　　11.預留尾工工程及預留費用。

　　2022年某月，甲中心預留尾工工程及預留費用220萬元，其中：副壩壩頂路面剩余工程200萬元，預留項目建設管理費20萬元。

　　12.按產權歸屬結轉進場道路成本。

　　進場道路由交通部門負責運行管理，產權不歸屬甲中心。2022年某月，結轉進場道路實際成本1 000萬元。

　　13.分攤待攤投資。

　　待攤投資累計支出70 000萬元，按費用與資產形成之間的關系，2022年某月，采用實際分配率將待攤投資分攤計入交付使用資產價值、轉出投資價值，分攤結果為：

　　(1)主壩等建筑物、構筑物分攤待攤投資52 080萬元;

　　(2)閘門、啟閉機和電氣設備等需安裝設備分攤待攤投資16 520萬元。

　　(3)專用設施(進場道路)分攤待攤投資1 400萬元。

　　14.項目竣工驗收并交付使用。

　　2022年某月，在建工程轉交付，其中：交付甲中心資產價值118 800萬元，交付交通部門專用設施(進場道路)價值2 400萬元。

　　交付甲中心資產包括：

　　(1)公共基礎設施115 940萬元;

　　(2)固定資產2 860萬元(管理用房2 160萬元、通用設備700萬元);

　　(3)庫存物品100萬元;

　　(4)無形資產400萬元。

二、案例分析和賬務處理：固定資產類應用案例——關于在建工程的會計處理

　　負債類應用案例——關于職工薪酬業務的會計處理

　　一、案例材料

　　甲單位為中央全額撥款事業單位，2022年3月應發工資570 866.22元，其中：基本工資270 085.20元、津貼補貼181 199.82元、績效工資119 581.20元;代扣個人應負擔的職業年金22 029.12元、住房公積金73 676.32元、基本養老保險金44 058.24元、醫療保險金11 014.54元、個人所得稅3 532.80元，代扣為職工墊付的水電費22 000元，合計代扣176 311.02元;本月實發工資為394 555.20元。本月單位應負擔基本養老保險金88 116.48元、醫療保險金38 550.88元、職業年金44 058.24元、工傷保險1 101.52元，住房公積金73 676.32元，合計245 505.44元。

　　3月8日財務人員通過代理銀行代發戶實發工資394555.20元，銀行代發成功。

　　3月12日，財務人員將單位負擔和代扣個人的基本養老保險金132 174.72元、醫療保險金49 565.42元、工傷保險1 101.52元，代繳合計182 841.66元匯繳到央保中心;將單位負擔和代扣個人的住房公積金147 352.64元匯繳到中央公積金中心賬戶;將單位負擔和代扣個人的職業年金66087.36元匯繳到中央職業年金專門賬戶。

　　3月15日申報個人所得稅并扣款成功。假設甲單位費用都為業務活動費用，支付方式采用國庫集中支付。

二、案例分析及賬務處理：負債類應用案例——關于職工薪酬業務的會計處理

　　負債類應用案例——關于增值稅小規模納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

　　一、案例材料

　　某省甲環保研究所，主要為社會提供環境監測、環境保護和技術咨詢等服務。該所為增值稅小規模納稅人，2022年4月發生增值稅相關業務如下：

　　(1)4月6日，因與乙企業合作研發A項目，收到乙企業支付的按照項目進度確認的支持資金200 000元;適用免稅政策，當日向乙企業開具了增值稅普通發票。

　　(2)4月11日，為研發A項目，用乙企業給予的資金購買一臺實驗設備，取得增值稅普通發票上注明的價款30000元、增值稅稅額3 900元，款項當日用單位自有資金通過網銀支付。

　　(3)4月14日，以基本戶通過網銀繳納上月未交增值稅12 000元、城市維護建設稅840元、教育費附加360元和地方教育費附加240元。

　　(4)4月16日，為丙煤炭企業提供環境監測技術咨詢業務，收到丙企業支付的按照業務完成進度確認的咨詢費61800元;根據丙企業要求，甲環保研究所選擇放棄免稅，當日向丙企業開具增值稅專用發票上注明的價款為60 000元、增值稅稅額為1 800元。

　　(5)4月25日，兩名科研人員報銷差旅費：發生會議費4 500元和住宿費800元，均取得增值稅普通發票;往返高鐵車票費共計600元，當日網銀轉賬報銷上述費用。兩名科研人員無個人借款。

　　(6)4月29日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。甲環保研究所4月適用增值稅免稅政策，也可選擇放棄免稅、對部分應稅銷售收入開具征收率為3%的增值稅專用發票，不考慮其他稅費。

　　二、案例分析及賬務處理：負債類應用案例——關于增值稅小規模納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

　　負債類應用案例——關于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

　　一、案例材料

　　某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022年3月發生增值稅相關業務如下：

　　(1)3月7日，因與乙軟件公司合作開發A教學軟件項目，收到乙公司支付的按照項目進度確認的支持資金530 000元;當日向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為500 000元、增值稅稅額為30 000元。

　　(2)3月10日，以基本戶通過網銀繳納上月未交增值稅45 000元、城市維護建設稅3 150元、教育費附加1 350元和地方教育費附加900元。

　　(3)3月16日，因與丙煤炭企業共同研究“雙碳”項目B課題，收到丙企業支付的按照課題完成進度確認的支持資金318 000元;當日向丙企業開具的增值稅專用發票上注明的價款為300 000元、增值稅稅額為18 000元。

　　(4)3月21日，購買C管理軟件，當日安裝完畢，收到丁供應商開具的增值稅專用發票上注明的價款為100 000元、增值稅稅額6 000元;當日已辦理報銷手續并支付款項。

　　(5)3月25日，商學院兩位教師報銷差旅費：因參加在北京舉辦的校企合作X項目研討會，發生會議費5 300元和住宿費1 060元，均取得增值稅專用發票;往返高鐵車票費共計872元，當日用單位自有資金通過網銀轉賬報銷上述費用。兩位教師無個人借款。

　　(6)3月31日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。甲高校3月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發票均已上傳認證可以抵扣，不考慮其他稅費。

　　二、案例分析及賬務處理：負債類應用案例——關于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

　　報告類應用案例——關于報告日后調整事項的會計處理

　　一、案例材料

　　甲行政單位為中央預算單位，2019年從所在地地方政府部門取得專項補助資金200 000元，記入“其他應付款”科目。當年度開展業務活動實際使用該筆資金150 000元，年末“其他應付款”科目相關明細科目余額為50 000元。預算會計未做處理。2020年1月(假定財務報告和決算報告均未報出)，甲單位內部審計部門指出，上述會計處理錯誤，單位從非同級財政部門取得的專項補助資金應當作為非同級財政撥款納入單位預算管理，不能通過“其他應付款”科目進行核算。假定不考慮其他因素。

　　二、案例分析及會計處理：報告類應用案例——關于報告日后調整事項的會計處理

　　附件匯總：

一、投資類應用案例

　　1、長期股權投資應用案例——關于處置權益法核算的長期股權投資的會計處理

　　2、長期股權投資應用案例——關于處置成本法核算的長期股權投資的會計處理

　　3、長期股權投資應用案例——關于持有期間采用權益法核算的會計處理

二、固定資產類應用案例

　　1、固定資產類應用案例——關于固定資產盤虧的會計處理

　　2、固定資產類應用案例——關于固定資產盤盈的會計處理

　　3、固定資產類應用案例——關于計提固定資產折舊的會計處理

　　4、固定資產類應用案例——關于在建工程的會計處理

三、負債類應用案例

　　1、負債類應用案例——關于職工薪酬業務的會計處理

　　2、負債類應用案例——關于增值稅小規模納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

　　3、負債類應用案例——關于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業務的會計處理

四、報告類應用案例

　　1、報告類應用案例——關于報告日后調整事項的會計處理

　　2、報告類應用案例——關于編制部門合并財務報表的會計處理

　　3、報告類應用案例——關于編制部門合并財務報表中抵銷內部業務或事項的會計處理

五、政府和社會資本合作項目合同應用案例

　　1、政府和社會資本合作項目合同應用案例——關于某軌道交通PPP項目合同的會計處理

　　2、政府和社會資本合作項目合同應用案例——關于某廚余垃圾處理PPP項目合同的會計處理

六、公立醫院成本核算應用案例

　　1、公立醫院成本核算案例——基于估時作業成本法的醫療服務項目成本核算

　　2、公立醫院成本核算案例——基于作業成本法的醫療服務項目成本核算

　　3、公立醫院成本核算案例——基于當量系數法的醫療服務項目成本核算

　　4、公立醫院成本核算案例——科室成本核算