制造業會計賬務處理

　　一、設立制造企業，購買、新建或者租賃廠房、設備。

　　(一)購買或者新建廠房、設備

　　1、新建廠房或者購買需要安裝的設備：

　　借：在建工程

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款、工程物資等

　　2、完工達到預定可使用狀態：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(二)租賃固定資產(屬于非短期租賃或低價值資產租賃)

　　1、租賃開始日

　　借：使用權資產(尚未支付的租賃付款額的現值)

　　租賃負債——未確認融資費用(差額)

　　貸：租賃負債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)

　　預付賬款(租賃期開始日之前支付的租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　注：考慮增值稅的影響，首筆租金獲取的專票確認“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，未支付租金對應未來可能享受的抵扣權益，確認“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　2、承租人支付每年租金時：

　　借：租賃負債—租賃付款額

　　貸：銀行存款

　　同時，確認租賃負債的利息：

　　借：財務費用——利息費用、在建工程等

　　貸：租賃負債——未確認融資費用

　　注：同時根據可能收到的專票稅額確認進項稅，轉銷抵扣進項稅。

　　3、確認折舊

　　借：管理費用等

　　貸：使用權資產累計折舊

　　注意計提折舊年限的確認原則：承租人能合理確定租賃期滿時取得資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內折舊;承租人無法合理確定租賃期滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊

　　4、使用權資產的減值

　　借：資產減值損失

　　貸：使用權資產減值準備

　　注意使用權資產減值準備一旦計提，不得轉回。另外，承租人按照扣除減值損失后的使用權資產的賬面價值，進行后續折舊。

　　5、企業退租：

　　借：租賃負債——租賃付款額(如果有)

　　使用權資產累計折舊

　　使用權資產減值準備

　　資產處置損益

　　貸：使用權資產

　　租賃負債——未確認融資費用(如果有)

　　(三)租賃固定資產(屬于短期租賃或低價值資產租賃)

　　對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇簡化處理，即承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。作出該選擇的，承租人應當將短期租賃和低價值資產租賃的租賃付款額，在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益，即賬務處理如下：

　　1、支付租賃款時：

　　借：預付賬款/應付賬款

　　貸：銀行存款等

　　2、分期確認租賃費：

　　借：管理費用等

　　貸：預付賬款/應付賬款

　　綜上，對于新租賃準則與原準則相比，承租人會計處理不再區分經營租賃和融資租賃，而是釆用單一的會計處理模型，也就是說，除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外，對所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，參照固定資產準則對使用權資產計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

　　二、購買材料、加工、入庫過程

　　(一)購買材料：

　　借：原材料、周轉材料等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　外購存貨的采購成本是指企業從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用(比如包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等)。

　　(二)領用材料、加工：

　　1、生產過程中領用原材料、工人工資等：

　　借：生產成本

　　制造費用

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　累計折舊等

　　2、制造費用的結轉

　　借：生產成本

　　貸：累計折舊

　　3、完工入庫

　　借：庫存商品

　　貸：生產成本

　　注意準則對加工過程中涉及的存貨處理沒有變化，對于發出存貨成本的計價方法有先進先出法、移動加權平均法，月末一次加權平均法，個別計價法。產品成本計算方法包括基本方法和輔助方法，產品成本計算的基本方法：包括品種法、分批法、分步法。產品成本計算的輔助方法：包括分類法、定額法等

　　三、銷售商品過程

　　對于一般的制造企業通常銷售方式有如下：

　　(一)預收款銷售

　　企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

　　1、簽訂購銷合同、收到預收款項時：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　應交增值稅——待轉銷項稅額

　　2、發出貨物并確認收入

　　借：合同負責

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3、結轉成本

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　(二)賒銷方式銷售(沒有重大融資成分)

　　1、發出貨物并確認收入

　　借：合同資產(如果存在時間流逝之外的其他因素，如需要合同中其它貨物一起交付才取得收款權)

　　應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　注：在此需注意賒銷業務增值稅的納稅義務發生時間：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：“(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。”

　　4、結轉成本

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　(三)附有質量保證條款的銷售業務

　　1銷售時

　　借：銀行存款、應收賬款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　2、同時預計修理費：

　　借：銷售費用

　　貸：預計負債

　　3、法定質保期發生維修

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款等

　　對于不能作為單項履約義務的質量保證，按或有事項的規定處理，可參考以上分錄的處理，對于構成單項履約義務的質量保證，應分攤交易價格即沖減收入。

　　注意，在最初我們了解新收入準則的時候通常會聽說新準則要用合同資產和合同負責了，不用預收賬款和應收賬款科目了，其實這個是個誤區。我們需要要了解下合同資產和合同負責科目的概念及運用。

　　合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。應收賬款大家都比較熟悉，是在確認收入之時產生的，在供應商給客戶的信用期之內，客戶必須支付貨款;合同資產有所不同，它也是在收入確認之時產生的，但供應商獲得償付的合同條款不是時間性因素，而是其他因素。

　　注：合同資產存在履約風險，應收賬款僅僅存在信用風險，即隨時間流逝無條件的收款權利。

　　合同負責，是指企業已收或者應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。而預收賬款是以前的科目，在舊收入準則下，一般只要是從客戶收取的款項都列報在預收賬款下，而新準則的要求是收到的沒有明確合同關系和待履行合同義務的款項，新準下預收賬款科目運用到的情況會較少。