差額征稅的賬務處理
差額征稅的會計處理會涉及到“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”和“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”兩個科目。“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”主要是用于企業轉讓金融商品按照盈虧相抵后的余額作為銷售額的差額征收項目，“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”用于其他一般計稅法下的差額征稅項目。
轉讓金融商品的差額征稅項目
關于轉讓金融商品差額征稅的具體規定，營改增的文件規定如下：
金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。
因此，企業當期轉讓金融商品盈虧相抵后，如果存在轉讓收益，需要繳納增值稅，會計分錄是借記“投資收益”，貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，實際繳納時，借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“銀行存款”。
如果金融商品盈虧相抵后出現虧損，則增值稅可結轉下月抵扣稅款，會計分錄是借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“投資收益”。
年末，如果仍然是虧損狀態，即“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目在借方，則應當將該科目結轉至“投資收益”科目，而不允許在下一個會計年度進行抵扣。
其他差額征稅項目
1.一般計稅法
一般計稅法下，企業發生相關成本費用允許扣除銷售額的，發生相應的成本費用時，會計分錄是借記“主營業務成本”、“存貨”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等，取得合規扣除憑證，允許在銷售額中扣除時，會計分錄是借記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”，貸記“主營業務成本”、“存貨”等。
如果企業采用差額征稅功能，則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”，會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等，貸記“主營業務收入”和“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。
2.簡易計稅法
簡易計稅法下，發生相應的成本費用時，會計分錄是借記“主營業務成本”、“存貨”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等，取得合規扣除憑證，允許在銷售額中扣除時，會計分錄是借記“應交稅費-簡易計稅”，貸記“主營業務成本”、“存貨”等。
如果企業采用差額征稅，則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-簡易計稅”，會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等，貸記“主營業務收入”和“應交稅費-簡易計稅”。
舉例，某勞務派遣公司(適用簡易計稅方法)，當月收到其他公司支付的員工工資及五險一金300萬，手續費15萬，該公司選擇差額計稅。
會計分錄如下：
(1)全額開具普票：
收到對方款項時：
借：銀行存款 315
貸：主營業務收入 300
應交稅費-簡易計稅 15
支付員工五險一金時：
借：主營業務成本 285.71(=300/1.05)
應交稅費-簡易計稅 14.29(=300/1.05*0.05)
貸：銀行存款 300
支付稅款時：
借：應交稅費-簡易計稅 0.71
貸：銀行存款 0.71
(2)按照差額征稅功能開票
收到對方款項時：
借：銀行存款 315
貸：主營業務收入 314.21
應交稅費-簡易計稅 0.71(=(315-300)/1.05*0.05)
支付員工五險一金時：
借：主營業務成本 300
貸：銀行存款 300
支付稅款時：
借：應交稅費-簡易計稅 0.71
貸：銀行存款 0.71
從上述兩種會計處理中，可以看出，方式一最終確認利潤14.29萬，由于全額開具普票，對方不得抵扣進項;方式二最終確認利潤14.21萬，差額部分開具增值稅專票，對方可以抵扣0.71萬的增值稅。
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