銷售費用稅前的扣除標準
企業所得稅扣除：稅法中對廣告費和業務宣傳費的規定
一、會計核算計入“銷售費用”
二、 稅法限額稅前扣除
1、一般企業：不超過當年銷售(營業)收入 15%的部分，準予扣除;
2、、3 個行業：不超過當年銷售(營業)收入 30%。化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造(不含酒類制造)
三、 超過限額標準部分， 準予結轉以后納稅年度扣除。
四、特殊情況
1、煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
2、企業籌建期間，發生的廣告費、業務宣傳費，按實際發生額計入籌辦費，按規定稅前扣除。
3、對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業
一方：發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除;
另一方：在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費 不計算在內。
五、應用
扣除最高額
銷售(營業)收入×15%(3 個行業 30%)
實際扣除額
扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。
【例題·計算題】某食品生產企業 2021 年銷售收入 4000 萬元，廣告費和業務宣傳費扣除最高限額 4000×15%=600(萬元)
(1)實際發生廣告費和業務宣傳費 700 萬元：稅前可扣除 600 萬元，納稅調增 100 萬元
(2)實際發生廣告費和業務宣傳費 500 萬元：稅前可扣除 500 萬元，納稅調整 0
超標準處理
結轉以后納稅年度扣除。
如：按上例(2)還有以前年度累計結轉廣告費扣除額 65 萬元，本年發生額 500 萬元，
扣除限額 600 萬元，納稅調減 65 萬元(稅前共扣除 565 萬元)
六、扣除限額依據
1、廣宣費、業務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的。
2、銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等。即：會計“主營業務收入”+“其他業務收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入。
3、廣告費、業務宣傳費不區分扣除標準，按照合計計算扣除標準。
4、與生產經營無關的 非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。
5、廣告費和業務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除(無限期)，與職工教育經費處理一致。
例1：甲飲料生產企業 2021 年營業收入 80000 萬元，發生廣告費和業務宣傳費用 7300萬元，其中 300 萬元用于冠名的真人秀于 2021 年 2 月制作完成并播放，企業所得稅匯算清繳結束前尚未取得相關發票。
解：企業發生支出，未取得相關發票，不得在稅前扣除。因此未取得發票的 300 萬元需要納稅調增。廣宣費的扣除限額=80000×30%=24000(萬元)>7000(萬元)，7000 萬元的廣宣費可以據實扣除。該業務應調增的應納稅所得額為 300 萬元。
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