以前年度損益調整賬務處理分錄

　　以前年度損益調整的主要賬務處理及分錄

　　①企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

　　②由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應交稅費--應交所得稅"等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

　　③經上述調整后,應將本科目的余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.本科目結轉后應無余額.

　　案例1：漏記支出與費用

　　小劉會計是九州文昌公司會計，2022年1月份發現公司漏計2021年12月份房租支出10000元，如何跨年進行調賬。

　　①、發現跨年漏記

　　借：以前年度損益調整10,000

　　貸：應付賬款——某房東10,000

　　跨年度收入、費用計入“以前年度損益調整”科目，調整資產、負債類科目以平衡賬面(有漏記一定有相關資產、負債需要調整)

　　②、調整跨年所得稅

　　借：應交稅費——應交企業所得稅2,500

　　貸：以前年度損益調整2,500

　　本身虧損或無企業所得稅則不用調整。所得稅的調整，按照實際減少的數額進行分錄。

　　③、“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤7,500

　　貸：以前年度損益調整7,500

　　④、調整盈余公積

　　借：盈余公積-法定盈余公積750

　　貸：利潤分配-提取盈余公積750

　　案例2：少計收入或多提損失

　　2021年2月份稅務局在對某公司進行日常檢查時，發現該九州文昌公司2020年度1月份將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，金額達到160萬元。

　　1、調整出固定資產

　　借：固定資產-辦公設備160萬元

　　貸：以前年度損益調整160萬元

　　2、補提11個月折舊(殘值率若按照10%，年限10年折舊)

　　借：以前年度損益調整13.20萬元

　　貸：累計折舊13.20萬元

　　由于上一年的已經關帳，所有余額都進入“本年利潤”科目，所以折舊直接進入以前年度損益調整賬戶，不再分攤折舊科目。

　　3、補提企業所得稅

　　企業所得稅=(160-13.2)萬元*25%=36.70萬元

　　補提的企業所得，為上年度結束后，固定資產的賬面價值。

　　借：以前年度損益調整36.70萬元

　　貸：應交稅費-應交所得稅36.70萬元

　　4、結轉損益調整

　　借：以前年度損益調整110.10萬元

　　貸：利潤分配-未分配利潤110.10萬元

　　5、如需要補提法定盈余公積

　　借：利潤分配-提取盈余公積11.01萬元

　　貸：盈余公積-法定盈余公積11.01萬元

　　6、結轉利潤分配明細賬戶

　　借：利潤分配-未分配利潤99.09萬元

　　貸：應付股利99.09萬元

　　案例3:在建工程完工日的調整

　　九州文昌公司內部審計人員對賬務進行復核時發現：公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。但公司至今并未辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2020年6月30日，“在建工程”科目的賬面余額為2400萬元。2021年12月31日，“在建工程”科目的賬面余額為2590萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2021年7月至12月期間發生的利息50萬元;應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2400萬元，公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。公司適用《小企業會計準則》的規定，調整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

　　1、調整固定資產賬面價值：

　　首先補竣工日分錄

　　借：固定資產2400(使用竣工日在建工程的余額)

　　貸：在建工程2400

　　建造該辦公樓相關的專門借款

　　借：固定資產50

　　貸：在建工程50

　　為在建工程專門的借款，可資本化的利息支出劃入在建工程，并轉入固定資產價值。利息發生日也可以直接轉入固定資產價值。后面折舊為了便于記算，不計提這一部分費用，但實際折舊需要計提。計提開始時間為并入固定資產后的第一個月，前面折舊不再追溯。

　　補上年度折舊

　　借：以前年度損益調整50

　　貸：累計折舊50

　　上年度累積折舊從7月份開始計提，直至12月份。記算公式：

　　上年度折舊=2400÷20÷12×6=50

　　2、上年度錯計在建工程的管理費用轉出

　　借：以前年度損益調整140

　　貸：在建工程140

　　確認當期折舊：

　　借：管理費用10

　　貸：累計折舊10

　　本年的需要補提的分錄如上。

　　3、調整所得稅

　　上年度需要減少的利潤記算公式:

　　調減利潤=累積折舊+管理費用=190萬

　　調減所得稅=190×25%=47.5

　　借：應交稅費—應交企業所得稅47.5

　　以前年度損益調整47.5

　　4、結轉上年利潤

　　借：本年利潤142.5

　　貸：以前年度損益調整142.5

　　5、結轉法定盈余公積及分配利潤如上