使用權資產的賬務處理
實務中，對租賃業務如何做賬務處理呢?
【例】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同。不可撤銷租賃期為3年(2021年1月1日至2023年12月31日)。年租金5萬元，每年年初支付。
甲公司分別于2021年1月1日、2022年1月1日、2023年1月1日向乙公司支付(不含增值稅)租金5萬元，進項稅0.45萬元。
乙公司于收取上述租金同時，依照稅法規定，向甲公司開具增值稅專用發票，稅率9%。
[已知(P/A，8%，3)=2.5771，可以百度查，相當每年1元，3年3元，等于今天2.5771元]
承租方甲公司業務處理：
1.租賃付款額=50 000*3=150 000
2.租賃付款額的現值
=50 000×(P/A，8%，3)(1+8%)
=139,163.4
或者： 50000+50000/(1+8%)+50000/(1+8%)^2=139,163.4
3.差額(利息)
=150 000-139 163.4=10,836.6
(一)租賃期開始日：
借：使用權資產139 163.4(現值)
租賃負債—未確認融資費用 10 836.6
貸：租賃負債—租賃付款額 150 000
(二)第1年年初(2021年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發票，可以抵扣
借：租賃負債—租賃付款額 50 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(三)計提折舊：
2021年1月至2023年12月，甲公司每月計提折舊金額3,865.65元(139163.4/36)，各月分錄一樣。(假設甲公司上述寫字樓用于行政辦公)
借：管理費用 3 865.65
貸：使用權資產累計折舊 3 865.65
(四)第2年年初(2022年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發票
借：租賃負債—租賃付款額 50 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(五)第2年年末：
應確認的利息
=(139 163.4-50000)*8%=7133.07
借：財務費用 7133.07
貸：租賃負債—未確認融資費用 7133.07
第2年年末租賃負債的余額
=139 163.4+7133.07-50000=96,296.47
(六)第3年年初(2023年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發票
借：租賃負債—租賃付款額 50 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(七)第3年年末：
分攤利息
=(96 296.47-50000)*8%=3,703.53
借：財務費用 3703.53
貸：租賃負債—未確認融資費用 3703.53
提示：
實務中，對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。 處理原則：承租人應當將短期租賃和低價值資產租賃的租賃付款額(租金)，在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益。
借：管理費用-租賃費
貸：銀行存款等
注1：短期租賃
具體指租賃合同的不可撤銷租期不超過12個月，且不包含購買選擇權的租賃;該項租賃與資產價值無關，如合同有延長或縮短租期的選擇權，需要合理預估選擇權是否執行。
注2：低價值資產租賃
是指單項租賃資產在功能、效用，租賃時點等相同狀態下的全新資產價值較低的租賃;該價值與絕對值相關;準則尚未具體規定金額，在應用指南的案例中曾經提及，低價值資產的金額，在全新狀態下應低于人民幣4萬元的資產。
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