建筑施工總承包企業代發民工工資財務處理

總承包企業代發民工工資

　　(一)總包代發由其直接發包的專業分包、勞務分包單位的民工工資

　　1、總承包企業會計處理

　　借：工程施工——分包合同成本

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(農民工工資專用賬戶)

　　簡易計稅項目的，全額計入工程施工成本;一般計稅項目的，未能及時取得專票的，可暫按全額計入施工成本。

　　2、分包單位會計處理

　　1)計提工資：

　　借：工程施工——人工費

　　貸：應付職工薪酬——工資(應發工資)

　　應付職工薪酬——養老、醫療等社保(單位承擔部分)

　　2)扣除個人承擔的社保、個稅等：

　　借：應付職工薪酬——工資(應發工資)

　　貸：其他應付款——養老、醫療等(個人承擔部分)

　　應交稅費——應交個人所得稅

　　應收賬款——總包代發民工工資(實發工資)

　　3)提交工資表由總承包企業代發民工工資后：

　　借：應收賬款——總包代發農民工工資(實發工資)

　　貸：工程結算

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　總承包企業應代發的民工工資，對于分包單位來說，是工程款的組成部分，分包單位并未實際收取，相當于總承包企業、分包單位、民工三方之間的往來款項結算，可簡化為一筆應收賬款過渡處理。

　　簡易計稅項目的，計入應交稅費—簡易計稅;小規模納稅人，計入應交稅費—應交增值稅;總承包企業已實際代發了工資，相當于分包單位已收訖銷售款項，符合確認納稅義務發生時間的條件。

　　值得注意的是，分包單位提交給總承包企業代發的民工工資表，要注明按實發工資部分發放。

　　即，委托總承包企業代發的，是分包單位應實際發放給本單位民工的工資。分包單位應先編制工資表，計算確定應發工資額，減去應由個人承擔的社保、個人所得稅等，由總包代發實發工資部分。代發的實發工資，相當于分包單位取得了含增值稅的銷售款項。

　　(二)總承包企業代發的，由專業分包方將勞務再分包給勞務分包單位的民工工資，一并視為支付給專業分包方的工程款項

　　按建筑法相關規定，總承包企業、專業分包方可以分包勞務作業。

　　總承包方將專業工程發包給專業分包方，專業分包方將其勞務分包給勞務分包單位的，按保障農民工工資支付條例規定，總承包方也要代發該勞務分包單位的民工工資。

　　一并視為專業分包單位收取的工程款=總包代發的專業分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發的由專業分包方發包的勞務分包單位雇傭的民工工資

　　例如：總包甲公司，發包專業工程給專業分包乙公司，乙公司發包建筑勞務給勞務分包丙公司。2020年10月，甲公司代發乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計稅，按規定及時開具、取得了發票，不考慮其他因素。

　　1、總包甲公司會計處理

　　總包甲公司，取得專業分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。

　　借：工程施工——分包合同成本30

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2.7

　　貸：銀行存款(農民工工資專用賬戶)32.7

　　2、專業分包乙公司會計處理

　　1)總包代發專業分包單位發包的勞務分包單位民工工資后

　　專業分包乙公司，取得勞務分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。

　　借：工程施工——勞務分包合同成本20

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.8

　　貸：應收賬款——總包代發民工工資(勞務分包單位)21.8

　　2)總包代發專業分包單位的民工工資

　　假設，專業分包乙公司民工的社保，單位承擔3萬元、個人承擔1萬元，應代扣代繳個稅0.2萬元。

　　①計提工資：

　　借：工程施工——人工費15.1

　　貸：應付職工薪酬——工資(應發工資)12.1

　　應付職工薪酬——社保(單位承擔部分)3

　　②扣個人承擔社保、個稅：

　　借：應付職工薪酬——工資(應發工資)12.1

　　貸：其他應付款——社保(個人承擔部分)1

　　應交稅費——應交個人所得稅0.2

　　應收賬款——總包代發民工工資(實發工資)10.9

　　③提交本單位及勞務分包單位工資表給總承包企業代發民工工資

　　專業分包乙公司，按規定開具銷售額(不含稅)30萬元的專票給甲公司。

　　借：應收賬款——總包代發民工工資(乙丙實發)32.7

　　貸：工程結算30

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2.7

　　3、勞務分包丙公司會計處理

　　假設，丙公司民工的社保，單位承擔6萬元、個人承擔1萬元，應代扣代繳個稅0.5萬元。

　　1)計提工資：

　　借：工程施工——人工費29.3

　　貸：應付職工薪酬——工資(應發工資)23.3

　　應付職工薪酬——社保(單位承擔部分)6

　　2)扣個人承擔社保、個稅：

　　借：應付職工薪酬——工資(應發工資)23.3

　　貸：其他應付款——社保(個人承擔部分)1

　　應交稅費——應交個人所得稅0.5

　　應收賬款——總包代發民工工資(實發工資)21.8

　　3)提交工資表由總承包企業代發民工工資

　　勞務分包丙公司，按規定開具銷售額(不含稅)20萬元的專票給乙公司。

　　借：應收賬款——總包代發農民工工資(實發工資)21.8

　　貸：工程結算20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1.8

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