在建工程轉固定資產的賬務處理流程

　　在建工程轉固定資產會計分錄比較簡單，直接借記“固定資產”，貸記“在建工程”即可。讓會計比較頭疼的是固定資產的初始入賬成本的確認，固定資產折舊及因此產生的會稅差異、固定資產大修、改良、房產稅的確認等。

一、三種情形的“在建工程”轉“固定資產”

　　在建工程轉固定資產分為三種情形。第一，自建固定資產。多見于自建廠房或倉庫。第二種，需要安裝的設備;第三種，大修或改良固定資產。

1、自建工程轉固定資產

　　有自建固定資產的，在建工程二級明細科目至少包括進度款(預付款)、設備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資及其它費用。

① 發生土地平整費

　　借：在建工程——三通一平貸：銀行存款

　　PS：專門為該項工程建設的道路、配電、水暖等支出記入此二級科目。

② 廠房使用的設備

　　借：在建工程——設備貸：工程設備/銀行存款

　　PS：沒有工程設備科目的企業，直接購入設備時記入在建工程下的設備二級科目。

③ 直接人工工資

　　借：在建工程—— 人工工資貸：應付職工薪酬/勞務費用

　　PS：如果建設施工外包記勞務費用，如果自聘兼職人員社工記入應付職工薪酬更省稅。

④ 水泥、沙子、鋼筋、攪拌費等建筑材料支出

　　借：在建工程——材料貸：原材料

　　PS：根據新規，用于建設固定資產的原材料的進項稅不再轉出。另施工建設期間，發生的建設用原材料盤虧，也記入該在建工程的成本中。

⑤ 外包的油漆粉刷、拆墻、壘墻等支出

　　借：在建工程——土建安裝貸：銀行存款

⑥ 外包建設預付工程款

　　借：在建工程——進度款貸：銀行存款

　　PS：進度款是暫存科目，屬于預付給施工方的費用，需要根據實際花費，轉入土建安裝或材料費用中。未使用完的進度款需要轉到其他應收款內，在“在建工程”轉為固定資產之前該二級科目應為零。

⑦ 需要資本化的利息支出

　　借：在建工程——利息貸：長期借款/短期借款——利息調整

⑧、自建工程達到可使用狀態（在建工程轉固定資產）

　　借：固定資產——XX廠房貸：在建工程——土建安裝在建工程—— 人工工資在建工程—— 材料在建工程—— 利息在建工程——設備在建工程—— 三通一平

2、采購需要安裝的設備

　　采購需要安裝的設備作為固定資產，難點在于固定資產的初始確認。需要了解那些是需要記入固定資產價值，跟隨折舊稅前抵扣。那些可直接記入損益當期稅前扣除。

固定資產的入賬價值包括：

　　1、購買價款

　　2、相關稅費(印花稅、關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)

　　3、達到使用前的運輸費、裝卸費、安裝成本

　　4、專業人員服務費。5、資產棄置費用。

　　注：以上費用稅前扣除標準是跟隨固定資產的稅前扣除標準進行扣除。(棄置費用除外)

① 2022 年 10月甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為 1 000 萬元，增值稅稅額為 130 萬元，支付保險費 6 萬元，支付運雜費 4 萬元，為了能讓工人使用該設備，支付培訓費3萬。

相關分錄

　　借：在建工程 1 010 (1 000+6+4)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 130

　　貸：銀行存款 1140

　　PS：運輸中的保險費用，一次性為設備繳納的保險費用都應記入到固定資產的初始成本中，跟隨折舊。但每年續保的使用保險(如每年繳納的車險)，是直接記入損益，不列入固定資產的初始成本。

　　借：管理費用—培訓費 3

　　貸：應付職工薪酬——職工培訓費 3

② 11月份，該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為 40 萬元，領用庫存商品的實際成本為 60 萬元，發生安裝工人薪酬 10 萬元。此外為達到正常運轉發生測試費 7 萬元，外聘專業人員服務費 3 萬元，均以銀行存款支付。

　　借：在建工程 120

　　貸：原材料 40

　　庫存商品 60

　　應付職工薪酬 10

　　銀行存款 (7+3)10

③ 11月底該生產性達到可使用狀態

　　借：固定資產1 130(1 010+120)

　　貸：在建工程 1 130

3、固定資產大修與改良

① 符合以下任意標準則可判斷為大修或改良：

　　①、發生的裝修支出達到固定資產原值20%以上;

　　②、經過裝修后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;

　　③、經過裝修后的有關固定資產被用于新的或不同的用途。

② 固定資產大修與改良的會計處理原則

　　1、因改良而 停用的固定資產當月立刻停止折舊，并將該固定資產賬面價值轉入在建工程。

　　2、因大修而停用的固定資產依然需要計提折舊。

　　3、大修與改良部分的支出記入在建工程成本，最終結轉至固定資產成本。

　　4、大修與改良中替換的部件，需要從在建工程中轉出。

　　5、大修與改良完成后，恢復使用當月即折舊。

③ 會計分錄

a 、確定大修與改良固定資產

　　借：在建工程 累計折舊貸：固定資產

b、修理改良支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

C、被替換下的部件

　　借：固定資產清理

　　貸：在建工程

　　PS：被替換部件，以該部件現值來計量。不能準確確定現值的以該部件現在的公允價值來確定。

D、大修、改良的固定資產達到可使用狀態時

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

二、“在建工程”“轉固定資產”的其他注意事項

1、棄置費用

　　根據最新14號征求稿的要求，固定資產的棄置費用在最初確定時即確認“遞延所得稅資產”。例：甲企業，屬于一般納稅人，企業所得稅稅率為25%，10月份購置一套流水線，購入價格500萬，棄置費用100萬，已支付安裝費用20萬，該固定資產已經達到可使用狀態。則分錄如下：

　　借：固定資產 595 萬

　　遞延所得稅資產 25 萬

　　貸：在建工程 520 萬

　　預計負債 100 萬

2、“在建工程”結算前轉固定資產

　　在建工程竣工后，達到可使用狀態即可轉入固定資產。如果在建工程施工過程中，最終結算金額與賬面金額不一致，結算時，使用賬面金額將在建工程轉入固定資產。等最終發票到來，在直接調增或調減固定資產成本。如果期間固定資產已經計提折舊，則計提折舊部分不再追溯調整。

3、含有政府補助的“在建工程”轉“固定資產”

　　此內容屬于政府補助中與資產相關的補助。處理此類固定資產有總額法、與凈額法兩種會計方法。總額法按固定資產的折舊比例來確定“其他收益——政府補助”，而凈額法則是一次性沖減固定資產成本。