跨地區經營匯總納稅企業的匯算清繳問題總結

跨地區經營匯總納稅企業匯算清繳常見問題“一問一答”

　　在一年一度的企業所得稅匯算清繳期間，審核各類企業時會發現各式各樣的問題，現就跨地區經營匯總納稅企業存在的常見問題，以“一問一答”的形式進行簡要地梳理。

問：匯總企業實施何種企業所得稅稅收征管模式?

　　答：

　　統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫。

　　政策依據：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

　　第三條匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法：

　　(一)統一計算，是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

　　(二)分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

　　(三)就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

　　(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構統一計算匯總納稅企業的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

　　(五)財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方國庫。

問：在企業所得稅匯算清繳期間，發現一跨地區經營匯總納稅企業設立多家分支機構，并且存在當年新設立的分支機構，請問是否需要就地分攤繳納企業所得稅?

　　答：新成立的分支機構，第一年不需就地分攤繳納企業所得稅。

　　政策依據：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

　　第五條以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：

　　(一)不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

　　(二)上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

　　(三)新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

　　(四)當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。

　　(五)匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

問：跨地區經營匯總納稅企業，企業所得稅稅款如何在總分機構之間進行繳納?

　　答：企業所得稅稅款的50%由總機構繳納，另外50%在各個分支機構之間分攤繳納。

　　政策依據：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

　　第六條匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。

問：跨地區經營匯總納稅企業，各個分支機構分攤比例三因素的數據來源是當年還是上一年度?

　　答：按照上一年度的營業收入、職工薪酬和資產總額三因素計算各個分支機構的分攤比例。

　　政策依據：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

　　第十五條總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　計算公式如下：

　　某分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

　　分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。

問：匯總納稅企業進行年度匯算清繳時，分支機構的職工福利費、職工教育費、工會經費、業務招待費等超限額，但匯總后未超限額，是否需要作出調整?

　　答：不需要，分支機構不單獨計算是否超限額，只根據匯總后總分機構整體是否超限額來判斷是否進行納稅調整。

　　政策依據：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

　　第三條匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法：

　　(一)統一計算，是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

　　(二)分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

　　(三)就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

　　(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構統一計算匯總納稅企業的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

　　(五)財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方國庫。

問：匯總納稅企業，在企業所得稅匯算清繳期間，是否需要備案，如何備案?

　　答：需要備案，企業可以前往辦稅服務廳辦理備案，也可以登錄電子稅務局辦理備案，可在【我要辦稅】-【綜合信息報告】-【資格信息報告】-【其他資格信息報告】-【企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案】模塊進行辦理。

　　政策依據：

　　第二十二條總機構應將其所有二級及以下分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)信息報其所在地主管稅務機關備案，內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

　　分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案，內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

　　上述備案信息發生變化的，除另有規定外，應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

　　分支機構注銷稅務登記后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。