以非貨幣性資產公益性捐贈相應進項是否轉出
根據《公益事業捐贈法》規定，所稱公益事業，指非營利的下列事項：(一)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學、文化、衛生、體育事業;(三)環境保護、社會公共設施建設;(四)促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。一般納稅人以非貨幣性資產進行公益事業捐贈，已抵扣的增值稅是否應當轉出?
一、貨物用于公益性捐贈視同銷售，相應進項稅允許抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據此規定，企業的公益性捐贈屬于無償贈送，應視同銷售貨物繳納增值稅，可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。
二、貨物用于公益性捐贈特殊情形下免征增值稅，相應進項稅不能抵扣。單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物繳納增值稅，但也有特殊規定，即雖然視同銷售，但免征增值稅。如《財政部 國家稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 國家稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號)規定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。同時，還明確“在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策”。另據《財政部 國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2020年第9號)明確，單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。因此，用于捐贈物品免征增值稅的，對應進項稅應按規定進行轉出。
三、以服務、無形資產、不動產用于公益事業捐贈，既不視同銷售，也不作進項稅轉出。根據財稅〔2016〕36號第十四條規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。所以，對以公益為目的的服務項目，或者以社會大眾為服務對象的無償服務、轉讓無形資產或不動產，不征收增值稅。增值稅免稅收入和不征收增值稅對于一般納稅人來說是有所區別：如果是免稅，則對應的進項稅額不得抵扣，抵扣了也需作進項稅額轉出;如果是不征收增值稅，則相應的進項稅額仍然可以抵扣。
四、以工業性勞務捐贈，既不視同銷售，也不需要進項稅轉出。工業性勞務包括工業性加工、修理、修配勞務。根據《增值稅暫行條例實施細則》第三條第二款規定，有償提供加工、修理修配勞務應當繳納增值稅。第四條同時規定了“視同銷售”的八種情形：(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;(四)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;(五)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;(六)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(八)將自產、委托加工或購買的貨物?償贈送他人。營改增后，除“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目外”已不復存在。視同銷售均是對“貨物”的轉移、投資、贈送、分配等方面，但卻沒有一項涉及關于“勞務”方面的“視同銷售”征稅問題。在增值稅的“勞務”方面，無論是有關的法律、法規，還是稅收規范性?件，均沒有關于“勞務”方面的“視同銷售”征稅問題的具體規定。因此，企業向其他單位或者個人?償提供工業性勞務不視同銷售，而不是免征增值稅，相應進項稅不用轉出。
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