可變成本包括哪些

　　可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產要素的價值。

可變成本是什么意思？

　　可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產要素的價值;當一定期間的產量增大時，原材料，燃料，動力的消耗會按比例相應增多，所發生的成本也會按比例增大，故稱為可變成本。根據變動成本發生的原因可將變動成本分為兩類：1、技術性變動成本;2、酌量性變動成本。

　　可變成本等于總成本減固定成本。

　　管理會計按照成本性態將成本分為固定成本，變動成本和混合成本。

　　成本性態是指成本總額與特定業務量之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。全部成本按其性態分類可以分為固定成本，變動成本和混合成本。

　　成本性態是變動成本法的前提，有利于揭示利潤和業務量之間的關系，便于有效的控制和分析成本。

固定成本是什么？

　　固定成本又稱固定費用，相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。

　　主要特征為：

　　1、成本總額不隨業務量而變，表現為一固定金額;

　　2、單位固定成本(即單位業務量負擔的固定成本)隨業務量的增減變動成反比例變動。

混合成本是什么？

　　混合成本是介于固定成本和變動成本之間，總額既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。混合成本的數額隨著業務量的變動而呈非正比例的變動。

可變成本和固定成本的區別？

　　1、可變成本和固定成本這兩種成本所針對的對象不同

　　可變成本通常是指商品生產過程中會發生變化的相關成本，這一類成本是無法固定的。

　　固定成本通常是指商品生產過程中不會發生變化的相關成本。當然這些成本也不是一成不變的，隨著企業業務不斷擴張，企業的固定成本也會發生變化。

　　2、可變成本和固定成本這兩種成本的概念不同

　　可變成本是指在企業的生產過程中會發生變化的成本，這類成本一般會隨著企業生產規模的變化而變化，企業有了業務后才會產生可變成本。

　　固定成本是指在一定期限和業務規模的前提下，企業產生的成本是固定的。固定成本不會隨著業務量的變化而發生改變。

　　3、可變成本和固定成本這兩種成本包含的種類不同。

　　可變成本根據成本發生的原因可以分為技術性變動成本和酌量性變動成本。

　　固定成本可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

營業成本與營業收入的變動方向背離

　　一般來說，營業成本是伴隨著營業收入的產生而結轉的，所以在企業的經營模式或產品結構沒有發生重大變化情況下，營業收入和營業成本的變動方向應該基本一致，且變動的幅度也不應相差太遠。木水向水友介紹一個評估營業收入和營業成本變動情況的有效指標——營業收入與營業成本的變動彈性系數。

　　營業收入與營業成本的變動彈性系數=營業收入變動幅度/營業成本變動幅度;

　　營業收入變動幅度=(本期營業收入-基期營業收入)/基期營業收入;

　　營業成本變動幅度=(本期營業成本-基期營業成本)/基期營業成本。

　　(一)當彈性系數為正數時

　　說明營業收入與營業成本的變動方向一致。

　　彈性系數越接近1，表明營業收入與營業成本的變動情況基本匹配。

　　彈性系數遠大于1時，表明營業收入變動幅度遠大于營業成本變動幅度，尤其是當兩個變動幅度均為負數時，即營業收入和營業成本都比基期下降了的時候，表明營業收入的下降遠大于營業成本的下降，可能存在少記收入、多記成本的稅務風險。

　　彈性系數小于1，且越接近0，表明營業成本變動幅度遠大于營業收入變動幅度，當兩個變動幅度均為正數時，表明營業收入的上升幅度遠小于營業成本的上升，同樣也可能存在少記收入、多記成本的稅務風險。

　　(二)當彈性系數為負數時

　　說明營業收入與營業成本的變動方向不一致，這種情況下，無論是收入增加成本卻減少，還是收入減少成本卻增加，都會造成一定的稅務風險。除非是由于企業經營模式或產品結構發生了重大變化，或者是行業的環境產生重大變化的原因導致的，否則，應該深入分析核查這種收入與成本的變動發生完全背離的原因，避免出現虛增收入虛開發票或者少記收入多記成本等情形。

附有退貨條款銷售合同的稅會差異

　　例1好人有限公司2019年12月31日向客戶銷售了一批貨物，貨物已發出給客戶，控制權已經于當天轉移，合同價款為1000萬元已收取，貨物的成本為800萬元，合同約定，客戶有權在2020年3月31日前退回貨物，好人有限公司將根據退回的貨物退回相應價款。假定好人有限公司根據以往該客戶交易的經驗，判斷很可能有20%的貨物會退回。問：2019年，針對該合同，好人有限公司應確認多少收入，結轉多少成本?是否應在2019年度企業所得稅年度申報時，確認該合同全部或部分收入?

　　會計上：

　　《企業會計準則第14號——收入》規定

　　對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

　　分析

　　根據準則規定，由于好人有限公司根據以往的經驗判斷很可能有20%的貨物會退回，即很可能收取的對價為1000萬元的80%——800萬元，同時，退回商品轉讓時的賬面價值800*20%=160萬元，假定不考慮減值減損，即結轉的成本應為800-160=640萬元。

　　稅法上：

　　國稅函〔2008〕875號規定

　　企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

　　1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　分析

　　本例中，好人有限公司貨物已經發出，并收取了相應款項，合同中并未約定公司對貨物保留通常與所有權相聯系的繼續管理權和實施有效控制，收入和成本都能可靠計量，所以已經符合稅法上規定的全額確認收入的條件，在2019年度企業所得稅年度申報時，應確認收入1000萬元，結轉相應成本800萬元，即要對上述的會計核算利潤進行相應的納稅調整。

三、涉及現金折扣的稅會差異

　　現金折扣的情形，只影響收入的稅會差異金額，不影響成本的金額，只是限于上一期的篇幅，所以留到本期才補充分享。

　　例2好人有限公司向客戶銷售一臺設備，合同約定價款為1000萬元，設備在2019年12月31日交付給客戶并在當天控制權發生轉移，合同約定在設備交付客戶后的45天內客戶需要支付貨款。為了鼓勵客戶盡快付款，公司制定了現金折扣政策，在貨物交付后的20天內付款，可以享受5%的現金折扣，在交付后超過20天未超過30天內付款，可以享受2%的現金折扣，超過30天付款的，將不享受現金折扣。根據以往與該客戶的交易經驗，預計客戶在超過20天但未超過30天內付款，即客戶很可能可以享受2%的現金折扣。問：2019年好人有限公司應確認該合同的會計收入為多少?在進行2019年度企業所得稅年度申報時應確認該合同的收入為多少?

　　會計上：

　　《企業會計準則第14號——收入》規定

　　企業應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。

　　合同中存在可變對價的，企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。

　　分析

　　本例中，現金折扣，很明顯是會影響到好人有限公司因向客戶轉讓商品而有權取得的很可能收回的金額，即顯然屬于可變對價。在確認收入時，應根據很可能收回的金額確認該合同的收入金額，所以2019年應確認的收入為1000*(1-2%)=980萬元。

　　稅法上：

　　根據國稅函〔2008〕875號規定

　　債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　分析

　　本例中，好人有限公司為了鼓勵客戶盡快付款而給予的現金折扣，根據稅法規定，應在實際發生時才允許作為財務費用扣除，而銷售商品收入金額應按扣除折扣前的金額確定。在進行2019年度企業所得稅年度申報時應確認該合同的收入為1000萬元，應對會計上確認的收入進行納稅調整。

　　以上就是木水和大家分享的關于收入和成本的涉稅風險。