固定資產處置的增值稅和所得稅財務處理

一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產按適用稅率計算繳納增值稅

　　(一)適用情況(按規定可以抵扣的的固定資產)

　　企業自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產

　　(二)計算應納稅額及發票開具規定

　　1.按正常適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額÷(1+17%)×17%

　　2.可以按規定開具增值稅專用發票

　　(三)如何報表申報

　　同一般貨物銷售

二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　　(一)適用情況(不可以抵扣的的固定資產)

　　1.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產;(財稅2008.170)

　　2.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產;

　　3.納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人以及增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(國家稅務總局公告2012年第1號);

　　4.2013年8月1日前購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　5.營改增納稅人，營改增后購進不得抵扣固定資產;

　　6.購進其他情況按規定不能抵扣進項稅額的固定資產;

　　7.財稅〔2016〕36號附件2第一條第十四款規定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。”(按照銷售處理)

　　8.銷售舊貨(按照銷售處理)

　　注意：

　　(1)已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　(2)納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

　　(3)所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(財稅2009.9)

　　(二)計算應納稅額及發票開具規定

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%(財稅2014.57)(國家稅務總局公告2014年第36號)

　　2.只能開具增值稅普通發票(國稅函2009.90)

　　(三)如何報表申報

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產處理價格)÷(1+3%);

　　2.填寫申報表主表：應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數據;

　　3.填寫申報表主表：同時將1%的減免稅額(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%)，填寫至23行“應納稅額減征額”。

三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　　(一)計算應納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)*3%(財稅2014.57)

　　2.可以開具增值稅專用發票(國家稅務總局公告2015年第90號)

　　(二)如何報表申報

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產處理價格)÷(1+3%);

　　2.填寫申報表主表：應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數據;

四、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　　(一)計算應納稅額

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%

　　2.只能開具增值稅普通發票(國稅函2009.90)

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”;如未開發票，不需要填列第8欄;

　　3.減征的1%(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%)，填列在《增值稅納稅申報表》(適用小規模納稅人)第16行“在本期應納稅額減征額”

五、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　　(一)計算應納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)*3%

　　2.可以自開或者代開增值稅專用發票(國家稅務總局公告2015年第90號)

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”;如未開發票，不需要填列第8欄;

六、銷售自己使用過的固定資產的會計處理

　　1.將固定資產賬面價值轉入固定資產清理

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　2.清理發生收入、費用和應納稅額

　　(1)清理收入

　　借：銀行存款等

　　貸：固定資產清理

　　(2)清理發生的費用

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款等

　　(3)計算應納稅額和繳納(不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應納稅額全額在本分錄中核算)

　　一般納稅人的會計處理：

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　借：應交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　貸：銀行存款等

　　小規模納稅人的會計處理：

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　備注：簡易征收減征部分在賬務處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，填報相應行次。

　　3.結轉固定資產清理，結轉后固定資產清理科目余額為0。

　　借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　或借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

七、固定產處置的所得稅處理

　　(一)處置收益計入應納稅所得稅計算繳納企業所得稅;

　　(二)處置損失按照資產損失的相關規定處理。

　　其他參考文件：財稅2013.106等

問：我們單位固定資產清理是不是需要到稅務局備案才能進行稅前扣除，要怎么備案呢？需要哪些手續哪些資料？

　　答：根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，您單位固定資產清理應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　您公司可在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將固定資產清理損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　若您公司屬于固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，若不屬于正常報廢清理的損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

　　根據《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》(山東省國家稅務局公告2012年第4號)規定：

　　您公司若屬于清單申報方式，應在所得稅年度申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除，并提交《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》，作為所得稅年度納稅申報表的附件。有關會計核算資料及納稅資料企業留存備查。

　　您公司若屬于專項申報方式，應在所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除，并提交《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》，逐項(或逐筆)報送《資產損失專項申請報告表》，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　您公司固定資產清理損失申報材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報表的附件在進行匯算清繳申報時，一并向主管稅務機關報送。采取所得稅電子申報的企業，其資產損失申報材料和納稅資料應于匯算清繳申報前向主管稅務機關報送，主管稅務機關簽章受理后，企業方能進行匯算清繳申報。您可從山東省國家稅務局網站(http://www.sd-n-tax.gov.cn/)下載有關表格。

問：固定資產清理到底用不用進項稅轉出?

　　1.固定資產清理分出售、報廢、毀損三種情況，這三種情況下分別需不需要進項稅轉出?還是說進項稅是否轉出和最后是否變賣了有關?能詳細分辨一下嗎?

　　2.假如需要進項稅轉出的話，轉出的金額根據什么計算?去找當初買這項固定資產的時候發生的進項稅然后根據現在該固定資產的凈值按比例算?

　　解答：

　　進項稅額轉出的前提，當然是曾經抵扣過進項稅額。因此，如果固定資產購進時沒有抵扣過進項稅額的，則不存在需要做進項稅額轉出的問題。

　　根據財稅[2016]36號附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　根據上述規定，也就是說對于固定資產只有屬于“非正常損失”的情況下，才不得抵扣進項稅額，已經抵扣過進項稅額的才需要做進項稅額轉出。

　　財稅[2016]36號附件1第二十八條規定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　因此，對于提問中的固定資產清理的三種情況“出售、報廢、毀損”，均不屬于上述的“非正常損失”，因此不需要做進項稅額轉出。

　　如果發生固定資產進項稅額轉出的情況，對于需要轉出的稅額計算，按照財稅[2016]36號附件1第三十一條規定執行：

　　已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　　固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

問：為什么企業處置固定資產時，“固定資產清理”科目會涉及到增值稅?

　　答：按《稅法》規定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，應稅固定資產是指售價超過原值的固定資產，售價未超過原值的納稅人自己使用過的固定資產，免征增值稅)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。另外，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。