• 退休返聘人員如何繳納個人所得稅

    時間:2022-08-02 來源:西安 點擊次數:1204

      根據《中華人民共和國勞動合同法》第四十四條規定:“有下列情形之一的,勞動合同終止:(二)勞動者開始依法享受基本養老保險待遇的;……”《中華人民共和國勞動合同法實施條例》第二十一條規定:“勞動者達到法定退休年齡的,勞動合同終止。”根據上述規定和人社部的解釋,開始依法享受基本養老保險待遇的勞動者,勞動合同終止;而且勞動者達到法定退休年齡的,勞動合同終止,不能再與用人單位簽署勞動合同。因此,退休人員不可能再與用人單位簽署勞動合同,只能簽署雇傭協議。

      退休人員取得的退休工資免征個人所得稅,但退休后再任職取得的報酬不屬于免稅范圍。根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)規定,退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。但是,《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》(國稅函[2006]526號)對于“退休再任職”人員的范圍做了非常嚴格的限制性規定,要求必須同時達到四項規定才能按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅,否則只能按照“勞務報酬所得”計算:

      1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協議),存在長期或連續的雇用與被雇用關系;

      2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入;

      3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇;

      4.受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。所以,聘用的退休人員只有嚴格滿足稅法的條件才需要按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅,否則應按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。

      在《個人所得稅法》修訂后,按兩種不同項目計稅差別在于:按“工資、薪金所得”每月可以扣除5000元的費用,但是收入額不能扣除20%;按“勞務報酬所得”每月不能扣除5000元費用,但是收入額可以打八折,如果次年再按照綜合所得進行匯算的話,比按“工資、薪金所得”稅負還低。因此,對于離退休人員再任職,應簽署勞務合同。在滿足稅法規定條件下,才需要按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅,否則應按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。

      來源:中匯武漢稅務師事務所 作者:鐘燕

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