• 銷售返利的會計分錄/銷售折扣與折讓的賬務處理

    時間:2022-07-23 來源:西安 點擊次數:647

      銷售返利是很多企業使用的營銷手段。筆者遇到一家食品公司,在年初與經銷商簽訂銷售合同,約定全年及月度銷售額,年度結束后考核完成情況,根據銷售目標完成的比例進行獎勵。公司在銷售時全額確認收入,支付返利時將支付金額計入了“銷售費用”核算。這種核算方式有什么弊端呢?此種核算方式,確認收入時需同時確認增值稅-銷項稅,但確認費用時沒有對應的進項稅,所以會增加企業的稅收負擔。

      我們看一下稅法上是否有相關規定。根據國稅發〔2004〕136號《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》規定:(二)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

    計算公式為:

      當期應沖減進項稅額=當期取得的返還金額÷(1 +所購貨物適用增值稅稅率) ×所購貨物適用增值稅率。

      之所以平銷返利沖減進項稅金,而不是商業企業向生產企業開具發票,是因為兩家企業主要是資金的往來,不再涉及到貨物的交易,沒有貨物流。如果稅法允許單純資金往來就可以開發票,那么,很多虛開企業實際上并未發生銷售行為、直接以這種形式進行資金的空轉,從而開具發票,逃避監管。

      企業會計準則方面,執行新收入準則后,銷售返利可以作為可變對價或附有額外購買選擇權的銷售進行會計處理,即沖減營業收入。

    根據稅法及會計準則的規定,建議企業對銷售返利這樣參照下面兩種模式進行處理:

      1、按照稅法規定進行處理,兌現獎勵時開具紅字發票,沖減收入及銷項稅。

      2、將獎勵變為折扣: 可以在銷售合同中約定,經銷商完成一定的銷售額,將在下一年度或下一次的采購中給予一定比例的價格折扣。兌現折扣時將銷售額和銷售折扣寫在同一張銷售發票上, 將折扣后的實際金額作為銷售額。這樣處理手續上更為簡單。

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