零基預算和增量預算的區別/優缺點

第三章 預算管理

考點歸納總結

一、預算管理概述

1、預算的分類與預算體系

　　(1)按預算內容的分類——全面預算體系

　　(2)按預算指標覆蓋的時間長短的分類

　　2、預算管理應遵循的原則包括：戰略導向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權變性原則。

　　3、預算工作的組織

　　我國《公司法》規定：公司的年度財務預算方案、決算方案由公司董事會制訂，經股東會審議批準后方可執行。

　　預算工作的組織涉及決策層、管理層、執行層和考核層，具體如下：

4、預算的特征與作用

　　預算的含義

　　預算是企業在預測、決策的基礎上，用數量和金額以表格的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、籌資等活動的具體計劃，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動做的詳細安排。

預算的特征

　　(1)必須與企業的戰略或目標保持一致;

　　(2)數量化和可執行性是預算最主要的特征。

預算的作用

　　(1)預算通過規劃、控制和引導經濟活動，使企業經營達到預期目標;

　　(2)預算可以實現企業內部各個部門之間的協調;

　　(3)預算是業績考核的重要依據。

5、財務預算

　　財務預算是全面預算體系的最后環節;財務預算由資金預算和預計財務報表構

　　成，預計財務報表包括預計利潤表和預計資產負債表。

　　財務預算能夠綜合反映各項經營預算和各項專門決策預算;財務預算只涉及價值量指標，不涉及實物量指標。

二、預算的編制方法與程序

1、增量預算法與零基預算法

　　分類標準：出發點特征不同(是否以歷史期經濟活動為基礎)

　　增量預算法與零基預算法的區別在于出發點的特征不同，即是否以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎。增量預算法以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，零基預算法不以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，而是以零為出發點。

　　增量預算法以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，可能導致無效費用開支無法得到有效控制。

2、零期預算法的優缺點：

3、零期預算法的應用程序

　　(1)明確預算編制標準;(2)制訂業務計劃;(3)編制預算草案;(4)審定預算方案。簡記：“標準、計劃、草案、審定”。

4、固定預算法與彈性預算法

分類標準：業務量基礎的數量特征不同

（1）固定預算法（靜態預算法）

　　以預算期內正常的、最可實現的某一業務量(產量、銷售量、作業量等與預算項目相關的彈性變量)水平為固定基礎，不考慮可能發生的變動的預算編制方法，適應性和可比性差。

（2）彈性預算法（動態預算法）

　　企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

5. 運用彈性預算法編制預算的程序

　　(1)確定彈性預算適用項目，識別相關的業務量并預測業務量在預算期內可能存在的不同水平和彈性幅度;

　　(2)分析預算項目與業務量之間的數量依存關系，確定彈性定額;

　　(3)構建彈性預算模型，形成預算方案;

　　(4)審定預算方案并上報企業預算管理委員會等專門機構審議后，報董事會等機構審批。

　　簡記：確定彈性預算適用項目→分析預算項目與業務量之間的數量依存關系→構建彈性預算模型→審定預算方案

　　6、彈性預算適用范圍

　　7、編制彈性預算，選擇最能代表生產經營活動水平的業務量計量單位，例如：

8、彈性預算的編制方法

　　(1)公式法

　　①編制方法

　　運用總成本性態模型“y=a+bx”編制成本費用預算

　　x 表示預計業務量：可能是生產量、銷售量、直接人工工時，但不可以是庫存量。

　　②優缺點

　　(2)列表法

　　①編制方法

　　在確定的業務量范圍內，通常按相等的業務量間距劃分出若干個不同水平，然后分別計算每一個業務量水平下的各項預算值，匯總列入一個預算表格。

　　對于未列示在表格中的實際業務量水平，計算該實際業務量水平下的混合成本預算額，需要使用插值法。

　　②優缺點

　　9、定期預算法與滾動預算法

　　分類標準：預算期的時間特征不同

　　(1)定期預算法

　　以固定會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　(2)滾動預算法

　　企業根據上一期預算執行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充、逐期滾動、持續推進的預算編制方法。可以使預算期間保持固定長度屬于滾動預算的特點。

　　①類型

　　(1)中期滾動預算：預算編制周期通常為3 年或 5 年，以年度作為預算滾動頻率。

　　(2)短期滾動預算：以1 年為預算編制周期，以月度、季度作為預算滾動頻率(滾動方式包括：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動)，通常使預算期始終保持 12個月，能使企業各級管理人員對未來始終保持整整 12 個月時間的考慮和規劃。

　　②優點

　　通過持續滾動預算編制、逐期滾動管理，實現動態反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運;強化預算的決策與控制職能。

　　③缺點

　　(1)預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大;

　　(2)過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從。

　　10、相對于固定預算法，彈性預算法的優點

　　考慮了預算期可能的不同業務量水平;更貼近企業經營管理實際情況;

　　彈性預算的編制工作量較大;預算項目與業務量之間依存關系的判斷水平等會

　　影響彈性預算法的合理性。

　　11、市場及其變動趨勢預測的準確性會影響彈性預算的合理性。

　　12、在滾動預算法下，為了使預算與實際情況更加適應，隨著預算的執行，既要對預算進行補充，也要對預算進行調整和修訂。

三、預算編制

　　1、在全面預算體系中，銷售預算是整個企業預算編制的起點。

　　2、銷量預算

　　公式：期初庫存量+本期生產量-本期銷售量=期末庫存量

　　已知條件表述所隱藏的意思：

　　例如：“預計期末存貨量為下季度預計銷售量的 10%”，意味著：“本季度期初庫存量為本季度銷售量的10%。”

　　例如：“企業計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的 20%”，意味著：“企業計劃每月月初商品存貨量為本月預計銷售量的 20%”

　　3、直接人工成本=預計產量×單位產品工時×每小時人工成本，則影響直接人工總成本的因素：預計每小時人工成本;預計單位產品直接人工工時;預計生產量。

　　注意：預計車間管理人員工資屬于制造費用預算的內容。

　　4、財務預算是以價值形式將各項經營預算和專門決策預算的結果進行總括反映，生產預算只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，與各項財務預算均不直接相關。因此，生產預算與各項財務預算均不直接相關。

　　5、生產預算、產品成本預算不涉及現金收支，不屬于資金預算的編制依據。

　　6、預算編制基礎或依據：

　　銷售預算——全面預算的起點，以銷售定產，在銷售預算基礎上編制生產預算;

　　生產預算是是編制直接材料預算、直接人工預算、(變動)制造費用預算以及產品成本預算的依據。

　　固定制造費用：需要逐項進行預計，通常與本期產量無關。

　　(變動)銷售費用預算：以銷售預算為基礎。

　　管理費用預算：固定成本預算，以過去實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。

　　制造費用預算涉及現金支出，專門決策預算主要是長期投資預算，涉及投資項目的資金投放與籌集，屬于資金預算的編制依據。

　　資金預算是預計資產負債表的編制依據。

7、編制直接材料預算時，影響材料采購額因素：

　　因為：預計采購金額=預計采購量×預計采購單價，其中：預計采購量=生產需用量+期末材料存量-期初材料存量，生產需用量=預計生產量×單位產品材料用量。

　　所以影響材料采購額因素包括：預計采購量;預計采購單價;生產需用量;期末材料存量;期初材料存量;單位產品材料用量。

　　8、產品成本預算是編制預計利潤表(銷貨成本)和預計資產負債表(存貨成本)的依據。

　　9、現金余缺=期初現金余額+當期現金收入-當期現金支出，不涉及現金籌措與運用。

　　10、編制資金預算時，“現金支出”部分包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用、購買設備、所得稅費用、股利分配等現金支出。利息費用支出屬于“現金籌措與運用”的內容。

　　11、直接為資產負債表預算提供數據來源的有：

　　預計利潤表為“未分配利潤”項目提供數據來源，

　　資金預算為“貨幣資金”項目提供數據來源，

　　產品成本預算為“存貨”項目提供數據來源，

　　12、專門決策預算主要是長期投資預算，反映項目資金投資支出與籌資計劃，是編制資金預算和預計資產負債表的依據。

　　13、財務預算的正確編制順序為：先編制資金預算，再編制預計利潤表，最后編制預計資產負債表。

　　14、預計利潤表中的所得稅費用通常不是根據“利潤總額”和所得稅稅率計算，而是在利潤規劃時估計，并已列入資金預算，以避免數據循環修改。

　　15、預計資產負債表的年初項目來自計劃期開始日的資產負債表。

　　16、預算的計算

　　(1)銷售預算

　　①預計銷售收入=預計銷量Î預計單位售價;

　　②預計現金收入=銷售當期收現+收回前期應收賬款，作為資金預算的數據來源。

　　【提示】在編制銷售預算時，通常還需要預測預算期末的應收賬款余額，作為預計資產負債表的數據來源。

　　(2)直接材料預算

　　以生產預算為基礎編制，同時考慮原材料存貨水平

　　內容

　　預計采購量=生產需用量+期末材料存量-期初材料存量

　　①生產需用量=預計生產量×單位產品材料用量

　　其中：“預計生產量”來自生產預算，“單位產品材料用量”來自標準成本資料或消耗定額資料

　　②年初和年末的材料存量根據當前情況和長期銷售預測估計

　　③預算年度內各期期末材料存量=下期預計生產需用量×一定百分比

　　④預算年度內各期期初材料存量=上期期末存量=本期生產需用量×一定百分比

　　預計采購金額=預計采購量×預計采購單價

　　預計現金支出=采購當期付現+支付前期應付賬款，作為資金預算的數據來源。

　　【提示】

　　在編制直接材料預算時，通常還需要預測預算期末的材料存貨余額和應付賬款余額，作為預計資產債表的數據來源。

　　(3)資金預算

　　①可供使用現金=期初現金余額+現金收入

　　其中：現金收入是指經營現金收入，主要來源為銷貨取得的現金收入——來自于銷售預算。

　　注意：第一季度初現金余額為全年年初現金余額，第四季度末現金余額為全年年末現金余額。一般情況，年初現金余額在編制預算時直接估計，考試時一般作為已知數據;在預算期內，各期期末現金余額為下期期初現金余額。

　　全年可供使用現金=年初現金余額+全年現金收入，而不是各期可供使用現金合計;

　　全年現金支出合計等于各期現金支出合計;

　　全年現金余缺=全年可供使用現金-全年現金支出合計;而不是各期現金余缺之和。

　　②現金支出

　　直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用——來自于經營預算

　　購買設備——來自于長期投資預算

　　所得稅費用、股利分配——來自于專門預算

　　【提示】在資金預算中，現金收入與現金支出均不包括與借款有關的現金流量。借款的本金現金流入、還本付息的現金流出，應反映在“現金籌措與運用”中。

　　③現金余缺=可供使用現金-現金支出

　　現金余缺只是收支相抵的差額，并能直接反應現金多余或不足。要看預算期內現金到底是多余還是不足，需要將現金余缺與理想期末現金余額相比較，進而來判斷現金的多余或不足。

　　④現金籌措與運用(現金預算的核心部分)

　　現金余缺<理想期末現金余額，表明現金不足，需要籌措現金，例如出售有價證券或借入短期借款。(借款發生在期初)

　　現金余缺>理想期末現金余額，表明現金多余，需要運用現金，例如償還短期借款或購入有價證券。(還款發生在期末)

　　⑤期末現金余額=現金余缺+現金籌措-現金運用

　　如現金不足時：現金余缺+借入長期借款+借入短期借款-長期借款利息-短期借款利息=期末現金余額;

　　如現金多余時：現金余缺-歸還長期借款-歸還短期借款-長期借款利息-短期借款利息=期末現金余額;

　　一般情況，期末現金余額大于等于理想期末現金余額。

　　四、預算的執行與考核

　　1、預算調整應遵循的要求包括：

　　①預算調整事項不能偏離企業發展戰略;

　　②預算調整方案應當在經濟上能夠實現最優化;

　　③預算調整重點應當放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的

　　關鍵性差異方面。

　　2、當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時,可進行預算調整。

　　3、預算管理委員會的職責有：

　　定期召開預算執行分析會議;定期組織預算審計;預算年度終了，向董事會報告預算執行情況。

　　4、企業財務管理部門及各預算執行單位的職責:

　　分析預算執行偏差的原因并提出解決措施或建議;

　　財務管理部門應利用財務報表監控預算執行情況，及時向預算執行單位、預算管理委員會、董事會或經理辦公會提供財務預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響等財務信息，促進企業完成預算目標。

　　財務管理部門對預算調整報告進行審核分析，集中編制年度預算調整方案;提交預算管理委員會以至董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執行。

　　5、企業調整預算，應當由預算執行單位逐級向企業預算管理委員會提出書面報告。