國家稅務總局公告2012年第57號

關于《印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀

　　2013年01月06日 國家稅務總局辦公廳

　　為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理，根據《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》(財預[2012]40號)(以下簡稱40號文件)等的精神，稅務總局在充分調查研究的基礎上，對《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28號)(以下簡稱28號文件)進行了修訂和完善，制定了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》國家稅務總局公告2012年第57號(以下簡稱《辦法》)，并發布公告。現將《辦法》的主要內容解讀如下：

一、如何把握40號文件的主要政策變化點？

　　與《財政部 國家稅務總局中國人民銀行關于印發<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法>的通知》(財預[2008]10號)相比，40號文件的政策變化點主要體現在：

　　(1)明確總分機構參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應補應退稅款按照預繳分配比例分配給總分機構，由總分機構就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構都不參與就地分享的做法。

　　(2)明確了總分機構查補稅款就地入庫問題，突破了就地監管的政策瓶頸。

　　(3)不適用范圍的調整，企業所得稅全額歸屬中央收入的企業由14家調整為15家。

　　(4)分支機構“三因素”所屬區間的調整，統一確定為上年度，不再區分上上年度和上年度。

　　(5)明確當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤，不再從第二年起才不參與分攤。

　　(6)采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經營收入”改為“營業收入”，“職工工資”調整為“職工薪酬”，對“資產總額”的解釋不再排除無形資產。

　　(7)增設和修訂了若干預算科目。這些政策變化點，都已完整地體現在《辦法》相關條款中。

二、現行跨地區經營匯總納稅企業所得稅征管的文件主要有哪些？《辦法》與這些文件的關系是什么？

　　現行跨地區經營匯總納稅企業所得稅征管方面的文件，主要包括國稅發[2008]28號、國稅函[2008]747號、國稅函[2008]958號、國稅函[2009]221號、國稅發[2009]79號、國稅發[2008]120號、稅務總局公告2011年第25號、稅務總局公告2012年第12號等文件，其中，28號文件是核心規定，其他文件是重要補充。

　　《辦法》以28號文件為母版進行了增減修訂，增加了二級分支機構判定(第四條、第二十三條、第二十四條)、不同稅率地區計算(第十八條)和計算差錯糾正(第二十條)(來自國稅函[2009]221號)，新設分支機構判定(第十六條)(來自國稅函[2008]958號)，分支機構匯繳報送資料(第十一條)(來自國稅函[2009]221號、國稅發[2009]79號)，資產損失管理(第二十五條)(來自稅務總局公告2011年第25號)，稅收優惠管理(第二十六條)(來自稅務總局公告2012年第12號)，不得核定征收(第三十一條)(來自國稅函[2008]747號)，征管范圍劃分(第三十條)(來自國稅發[2008]120號)等很多現行有效規定，并進行了更為準確和精煉地表述。

三、如何把握《辦法》的基本框架和主要內容？

　　《辦法》共三十三條，分為總則、稅款預繳和匯算清繳、總分機構分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。具體來說：

　　第一章：總則(共五條)。主要包括立法依據、適用范圍、總體管理辦法等規定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題。

　　第二章：稅款預繳和匯算清繳(共七條)。主要包括稅款分配基本格局、預繳申報和匯繳申報的內容，屬于匯總納稅企業所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報中分支機構分配表(第十一條)的作用，明確首次預繳申報時報送分支機構上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)(第九條)，以利于相互比對，也有利于就地啟動稅務檢查。

　　第三章：總分機構分攤稅款的計算(共八條)。概括了總機構、分支機構計算分攤稅款的全過程，與28號文件相比，這一計算過程更加完整和系統，突出強調了總機構計算公式(第十三條)、分支機構計算公式(第十四條)、分支機構“三因素”所屬區間(第十七條)、總分機構不同稅率情況下的計算(第十八條)和計算錯誤的處理(第二十條)。

　　第四章：日常管理(共十一條)。初步搭建了一個涵蓋稅務登記信息溝通、二級分支機構判定、掛靠機構處理、資產損失管理、稅收優惠管理、稅務檢查(稅款計算、分配、信息溝通)、信息平臺建設和維護、總分機構主管稅務機關劃分、征收方式鑒定等較為系統的日常管理體系。突出了溝通與協作的重要性(第四章)，強調了就地監管機制中“二級分支機構判定”(第二十三條、二十四條)和“就地檢查”(第二十七條、二十八條)的管理抓手作用。

　　第五章：附則(共兩條)。包括授權條款、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款。

四、跨地區經營匯總納稅企業如何進行企業所得稅匯算清繳?

　　《辦法》第十條規定：匯總納稅企業匯算清繳時，由總機構匯總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。第十一條規定了總分支機構匯算清繳時應報送的申報表、財務報表及其他相關資料。

　　納稅人關注的是分支機構是否要實質地參與匯算清繳，是否進行年度納稅調整，從上述規定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構，分支機構并不需要進行年度納稅調整，自行計算應納稅所得額和應納稅額，只是根據總機構填報的分配表中應繳應退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務檢查，也需要分支機構報送參與企業年度納稅調整情況的說明，該說明由總機構確認后提交，涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。