加工承攬合同印花稅稅率

　　《中華人民共和國印花稅法》日前公布，自2022年7月1日起施行，至施行尚有一年多的時間，應會有相關的配套文件發布，需以后續文件和規定為準。

1、正列舉

　　印花稅法的應稅憑證依舊是正列舉，指所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。

2、印花稅法應稅憑證(合同)

　　印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的10個稅目(即合同)和《民法典》中的部分典型合同一一對應，不在此范圍內的《民法典》中其他典型合同都是非應稅合同。稅目財產保險合同與《中華人民共和國保險法》對應。

　　印花稅法的稅目與《印花稅暫行條例》原稅目雖名稱有所不同，實質并無太大的區別，參看文末所附的《印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對比表》，其中加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三。

　　特別需要注意的是：

　　印花稅法應稅的買賣合同不包括個人書立的動產買賣合同。

　　承攬合同的承攬包括加工、定作、修理、復制、測試、檢驗等工作。

　　建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。

　　印花稅法應稅的運輸合同指貨運合同和多式聯運合同，不包括管道運輸合同、不包括客運合同。

　　印花稅法應稅的是財產保險合同，不包括人身保險。

3、印花稅法書立合同、民法典的訂立合同和合同成立

　　印花稅法所述的書立應稅憑證(合同)，應等同于為民法典中的訂立合同。

　　民法典規定當事人訂立合同，可以采取要約、承諾方式或者其他方式。當事人采用合同書形式訂立合同的，自當事人均簽名、蓋章或者按指印時合同成立。當事人采用信件、數據電文等形式訂立合同要求簽訂確認書的，簽訂確認書時合同成立。當事人一方通過互聯網等信息網絡發布的商品或者服務信息符合要約條件的，對方選擇該商品或者服務并提交訂單成功時合同成立，但是當事人另有約定的除外。

　　合同的訂立和合同的成立不是一回事。民法典中也有一些合同未訂立但已經成立的情形，比如在簽名、蓋章或者按指印之前，當事人一方已經履行主要義務，對方接受時，該合同成立。法律、行政法規規定或者當事人約定合同應當采用書面形式訂立，當事人未采用書面形式但是一方已經履行主要義務，對方接受時，該合同成立。保管合同自保管物交付時成立，但是當事人另有約定的除外。倉儲合同自保管人和存貨人意思表示一致時成立。

　　印花稅法規定納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證的當日，因此合同未書立但合同已經成立不需要繳納印花稅。納稅人需要判斷哪些為應稅的合同外，還需要判斷合同的書立時間。書面合同的形式多樣，納稅義務時間即書立時間也需要按民法典的規定來判斷。

4、印花稅法的應稅憑證是書面合同

　　《中華人民共和國印花稅法》中的應稅憑證明確為合同，尤其在稅目表中則更加明確為書面合同。

　　民法典中規定合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關系的協議。當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式，因此口頭形式或其他形式的合同不是印花稅法的應稅憑證。

5、印花稅法沒有具有合同性質的憑證的表述

　　印花稅暫行條例中應納稅憑證包括合同或者具有合同性質的憑證，印花稅暫行條例施行細則明確具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證，并且通過相關文件對具有合同性質的憑證比如貨物運輸單、倉儲保管單明確需要繳納印花稅，但現實中哪些單據應繳納印花稅存在征納雙方很大的爭議，比如商超的小票、送貨單、提貨單等。

　　民法典規定書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現所載內容的形式。以電子數據交換、電子郵件等方式能夠有形地表現所載內容，并可以隨時調取查用的數據電文，視為書面形式。合同的內容由當事人約定，一般包括下列條款：(一)當事人的姓名或者名稱和住所;(二)標的;(三)數量;(四)質量;(五)價款或者報酬;(六)履行期限、地點和方式;(七)違約責任;(八)解決爭議的方法。可以認為送貨單、提貨單、商超的小票不屬于書面合同。

　　印花稅法中沒有合同性質的憑證的規定，僅從印花稅法的規定來看，不應再包含合同性質的憑證，是否屬于印花稅的應稅憑證的書面合同，納稅人應按民法典、印花稅等法律及印花稅的相關文件規定，由企業自行判斷。但在現有印花稅相關文件依然有效以及稅制平移的情形下，應稅憑證合同似乎仍應包含其他具有合同性質的憑證，需要后續文件予以明確，減少爭議。

6、合同書立即應納稅

　　印花稅法規定印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證的當日，延續了之前的規定，合同不生效、無效、被撤銷或者終止不影響書立時按規定繳納印花稅。

7、按照各自涉及的金額分別計算應納稅額

　　“同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。”顯然比“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。”更為合理。同時，應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

8、印花稅法中免征印花稅是一方還是兩方

　　印花稅法規定了免征印花稅的一些憑證，從字面理解，免稅的是“憑證”，同一憑證免稅，書立憑證的兩方當事人本應同時免稅，但從過去的印花稅免稅文件條文來看，似乎又不能如此理解，應注意免稅是僅指一方還是雙方或多方。

　　以下情形應為一方免稅，與免稅一方簽訂合同的對方不能享受免稅：

　　(二)依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;

　　(三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;

　　(四)農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;

　　(五)國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同;

　　(六)財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;

　　(七)非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;

　　(八)個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

　　《印花稅稅目稅率表》中的買賣合同把個人書立的動產買賣合同排除在應稅憑證之外，那么個人銷售材料或著設備(代開發票的時候)就無需再繳納印花稅。個人書立的動產買賣合同不屬于應稅憑證，應針對的是個人這方，與個人簽訂動產買賣合同的對方是非個人納稅人的，仍應按買賣合同繳納印花稅。

　　以下情形應為訂立應稅憑證的雙方或多方均免稅：

　　(五)無息或者貼息借款合同

9、個人與電子商務經營者訂立的電子訂單免征印花稅

　　中華人民共和國電子商務法中對電子商務經營者有明確的定義，電子商務經營者是指通過互聯網等信息網絡從事銷售商品或者提供服務的經營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務平臺經營者、平臺內經營者以及通過自建網站、其他網絡服務銷售商品或者提供服務的電子商務經營者。

　　印花稅法與民法典將電子商務經營的電子訂單視為合同書面形式的一種，明確了電子訂單屬于應稅憑證，電子商務經營者應就電子訂單繳納印花稅。印花稅法規定免征個人與電子商務經營者訂立的電子訂單的印花稅，雖從文件規定條文來說容易誤解為對電子商務經營者也免征印花稅，但我們分析認為，這一條應只是針對個人免征印花稅，對電子商務經營者仍應征收印花稅，因此會對電子商務經營者產生線下和線上不同的印花稅處理結果。另外用戶在線上提交訂單即視為合同書立，即使用戶取消訂單電子商務經營者也需要繳納印花稅。

10、建筑企業項目所在地不需要就地繳納印花稅

　　印花稅法規定納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅，建筑企業在項目所在地不需要就地繳納印花稅了。

11、貼花

　　印花稅法雖沒有取消但是淡化了貼花，印花稅法規定可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納，同時取消對權利、許可證照每件征收5元印花稅，以及對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅的規定，印花稅票的用途已經不多了。

12、印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對比表