農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法

　　福建省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法

第一章 總則

　　第一條 為了進一步規范和完善農產品增值稅抵扣機制，根據《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》(財稅[2013]57號)、《國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)、《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)和《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅[2017]37號)等文件，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱試點納稅人，是指我省(不含廈門，下同)以購進農產品為原料生產銷售貨物或者提供服務的增值稅一般納稅人。

　　第三條 本辦法所指的核定扣除試點行業范圍，既包括財政部、國家稅務總局確定的行業，也包括省財政廳、省國稅局確定，并報財政部、國家稅務總局備案后公布的行業。

　　第四條 試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。

　　第五條 本辦法所稱的農產品，是指按照財政部、國家稅務總局有關文件規定，列入農業產品征稅范圍的初級農產品。

　　第六條 本辦法規定的農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統稱為扣除標準。

　　全國以及全省統一的扣除標準稱為統一扣除標準;統一扣除標準以外的扣除標準稱為特定扣除標準。

　　第七條 本辦法規定的扣除率是試點納稅人銷售貨物或提供服務的適用稅率。

第二章 核定方法

　　第八條 核定試點納稅人農產品增值稅進項稅額可以采用投入產出法、成本法或參照法。

　　第九條 采用投入產出法核定的，當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，是依據確定的當期銷售貨物數量，按農產品單耗數量、農產品平均購買單價(含稅，下同)和農產品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱扣除率)等計算得出。

投入產出法計算公式為：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

　　前款所稱“農產品平均購買單價”是指農產品期末平均買價，遇有當期期初庫存農產品數量、當期購進農產品數量均為零等特殊情形無法計算的，當期農產品期末平均買價按最為臨近期間的期末平均買價確定。

　　農產品期末平均買價不包括：不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);在購進農產品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

　　前款所稱“農產品單耗數量”參照國家標準、行業標準(包括行業公認標準和行業平均耗用值)，按照在貨物生產成本中耗用的農產品數量除以生產出的貨物數量計算得數的一定區間范圍內確定。

　　對以單一農產品原料生產多種貨物的，應分別按照不同產成品種類，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產出法的農產品單耗數量：

　　該產品的農產品單耗數量=農產品單耗數量×該產成品的產值比重

　　產成品的產值=產成品當期平均銷售單價×產成品數量

　　該產成品的產值比重=該產成品的產值/全部產成品的產值

　　第十條 采用成本法核定的，當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，是依據試點納稅人年度會計核算資料，按耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(以下稱農產品耗用率)、當期主營業務成本和扣除率計算得出。

　　成本法計算公式為：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

　　前款所稱“上年投入生產的農產品外購金額”，為“上年全部產成品、半成品以及在產品的生產成本耗用的農產品外購金額”;“上年生產成本”，為“上年全部產成品、半成品以及在產品的生產成本”。

　　“當期主營業務成本”，是指剔除農產品進項稅額前，從庫存商品科目結轉到主營業務成本科目時，主營業務成本科目借方發生額。

　　“當期主營業務成本”、“生產成本”，不包括其未耗用農產品的產品的成本。

　　采用成本法計算農產品耗用率時，農產品外購金額不包括以下內容：

　　(一)構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);

　　(二)在購進農產品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用;

　　(三)委托加工產品支付的委托加工費用。

　　年度終了，主管國稅機關應根據試點納稅人年度實際情況對當年已抵扣的農產品增值稅進項稅額進行納稅調整，核定當年實際農產品耗用率，并作為下一年度的農產品耗用率。

　　農產品增值稅進項稅額納稅調整額計算公式為：

　　農產品增值稅進項稅額納稅調整額=當年主營業務成本×當年實際農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)-當年已抵扣的農產品增值稅進項稅額

　　納稅調整按年度進行，計入次年1月份稅款所屬期的納稅調整額。如需延期調整的，經主管國稅機關確認后計入當年實際完成調整月份的納稅調整額，不再調整以前年度的進項稅額。

　　第十一條 對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，應在投產之日起30日內報經主管國稅機關審定后，當年可參照所屬行業、生產結構相近的其他試點納稅人或者省國稅局公布的行業參考標準確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。

　　次年，試點納稅人向主管國稅機關申請核定當期的農產品單耗數量或者農產品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。納稅調整額計入實際調整月份。

　　第十二條 試點納稅人適用不同扣除標準的，應當分別核算不同扣除標準允許抵扣的農產品增值稅進項稅額;未分別核算的，從低適用扣除標準。

　　第十三條 試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×11%/(1+11%)

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　試點納稅人購進農產品直接銷售的，應當單獨核算庫存商品、主營業務成本、農產品銷售收入;未單獨核算的，不得核定扣除農產品增值稅進項稅額。

　　第十四條 購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期耗用農產品數量為當期實際領用農產品數量。

　　第十五條 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定的視同銷售業務，凡試點納稅人已按規定進行增值稅納稅申報的，準予計入銷售數量或者主營業務成本實行核定扣除農產品增值稅進項稅額。

　　第十六條 試點納稅人購進農產品價格明顯偏高或偏低且不具有合理商業目的的，或者不能準確核算的，主管國稅機關可以參考最近時期納稅人同類商品的平均銷售價格或者其他納稅人同類商品的平均銷售價格等予以核定。

　　第十七條 除另有規定外，試點納稅人應將不同核定扣除辦法涉及的業務分開核算;未分別核算的，根據《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條規定，由主管國稅機關負責核定。

　　本辦法所稱單獨核算、分別核算，是指對庫存商品、生產成本、主營業務成本、銷售收入等相關科目均分別核算。

第三章 核定程序

　　第十八條 試點納稅人在計算農產品增值稅進項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標準：

　　(一)財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統一的扣除標準。

　　(二)省國稅局商省財政廳，報經財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于全省的扣除標準或者行業參考標準。

　　(三)省國稅局依據試點納稅人申請，按照財稅[2012]38號規定的核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的特定扣除標準。

　　第十九條 試點納稅人扣除標準核定程序：

　　(一)試點納稅人應于當年1月15日前或者投產之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。

　　(二)主管國稅機關接到納稅人扣除標準核定申請及相關材料后，應在20個工作日內完成初審及扣除標準初步驗算工作，核查無誤的，上報市級國稅部門;納稅人申請材料不齊全或不符合規定形式的，應當及時告知納稅人補正材料。補正通知應當載明需要補正的事項和合理的補正期限。

　　(二)市級國稅部門接到申請材料，應于15個工作日內完成案頭復核工作，復核無誤的，上報省級國稅部門;存在問題或者需要補充材料的，應當及時請納稅人說明原因或補正材料。

　　(三)省級國稅部門接到申請材料，應于10個工作日內提交扣除標準核定小組研究、復核。如市級國稅部門上報的核定扣除標準事項較多，經扣除標準核定小組同意，可定期集中研究。

　　(四)經扣除標準核定小組集體研究，確定扣除標準后，主管國稅機關應及時通知納稅人核定結果，并通過門戶網站、報刊等多種方式向社會公告。

　　核定扣除結果尚未下達前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農產品進項稅額。

　　第二十條 全省統一的扣除標準，無需按照財稅[2012]38號規定的核定程序審定，試點納稅人直接使用或者參照使用。

　　在沒有全國、全省統一扣除標準時，省國稅局按照核定程序審定時，僅適用于特定試點納稅人的投入產出法農產品單耗數量、成本法農產品耗用率。

　　第二十一條 執行成本法的試點納稅人，年度終了應當向主管國稅機關提供當年的農產品耗用率的會計核算料，并重新測算當年的農產品耗用率;主管國稅機關對試點納稅人重新測算的當年農產品耗用率進行審核，并逐級上報省國稅局。

　　第二十二條 主管國稅機關應成立由貨物勞務稅管理部門牽頭，稅源管理和政策法規等內設機構組成工作小組，負責農產品耗用率和單耗數量的審核、調整以及上報等相關工作。

　　第二十三條 執行特定扣除標準的試點納稅人，涉及與核定扣除相關內容發生重大變化，如生產工藝流程改變、設備更新、產品調整等，應在發生變化的30日內，向主管國稅機關書面報告，詳細說明該變化對扣除標準的影響，申請對扣除標準進行調整或重新測算。

第四章 初存貨進項稅額轉出

　　第二十四條 試點納稅人應自執行核定扣除辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品(以下稱“期初庫存”)耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理，轉入對應存貨科目。

　　購進用于直接銷售的農產品和用于生產經營且不構成貨物實體的農產品，包括在期初庫存農產品范圍內。

　　第二十五條 期初存貨耗用的農產品增值稅進項稅額進行轉出處理，確定存貨價值的時點為試點納稅人執行核定扣除辦法之日。

　　第二十六條 試點納稅人計算出的進項稅額轉出額可先抵減留抵稅額，產生應納稅額的，應按規定于當期入庫;對轉出稅額較大、按期納稅確有困難的，試點納稅人應向主管國稅機關提出分期轉出計劃，經主管國稅機關確認后于納入核定扣除試點之日起六個月內將進項稅額應轉出額分期全部轉出。

　　第二十七條 在執行核定扣除辦法后的第一個納稅申報期，試點納稅人期初庫存進項轉出的，應填寫《試點納稅人農產品期初庫存增值稅進項稅額轉出情況表》(附件1);分期轉出的，還應填寫《試點納稅人農產品期初庫存增值稅進項稅額分期轉出情況表》(附件2)。上述資料均屬于納稅申報其他資料，納稅人應妥善保管，以備稅務機關審核檢查。

第五章 憑證管理

　　第二十八條 試點納稅人自執行核定扣除辦法之日起，購進農產品計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額的，應按規定取得(或開具)合法有效憑證。

　　第二十九條 試點納稅人取得的購進農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書仍需按照現行有關規定認證和稽核比對。

　　對試點納稅人應取得未取得發票、取得增值稅專用發票不按規定認證、取得海關進口增值稅專用繳款書未按規定稽核比對，應開具未開具農產品收購發票的，主管國稅機關按照發票管理等相關規定予以處理。

　　第三十條 試點納稅人購進農產品取得的增值稅扣稅憑證，應與其他增值稅扣稅憑證分開單獨裝訂成冊，作為納稅申報其他資料由試點納稅人留存備查。

第六章 會計核算

　　第三十一條 試點納稅人應當按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

　　對購進的各類農產品，應按供貨對象(農業生產者、非農業生產者)分大類、品名、數量、金額等，按國家統一的會計制度要求設立賬簿進行明細核算。

　　生產加工產品領用的外購農產品，對其投入、產出、產品銷售等，應按國家統一的會計制度要求，設立相關賬簿進行明細分類核算。

　　設立原材料、產品或半成品倉庫賬簿，庫存實物按月盤存，發生盤盈(虧)情況的，應及時登記調整庫存賬簿。

　　發生委托加工業務，應按《委托加工業務增值稅管理辦法(試行)》設立“委托加工物資”科目進行核算，建立委托加工材料和產品出入庫制度。

　　第三十二條 試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目;自行開具的農產品收購發票和取得的農產品銷售發票，按照注明的買價直接計入成本類科目。

　　第三十三條 試點納稅人按規定計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　試點納稅人試行核定扣除辦法，主要增值稅會計分錄參照以下規則核算：

　　(一)期初存貨進項稅額轉出時，對一次性轉出的，應在執行核定扣除辦法的當月借記存貨類科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;對經批準分期轉出的，應在執行核定扣除辦法的當月借記存貨類科目，貸記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目，轉出月份按照轉出數額，借記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目,貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　(二)采用投入產出法的業務，銷售收入實現后，即可依據銷售數量等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記該產品“主營業務成本”科目。

　　(三)試點納稅人購進農產品直接銷售的增值稅會計處理與投入產出法相同。

　　(四)采用成本法的業務，銷售收入實現后產成品結轉到主營業務成本，依據主營業務成本數據等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記該產品“主營業務成本”科目。

　　(五)成本法年度終了后進行納稅調整，上一年度少抵扣進項稅額的，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執行的會計制度規定，借記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目，貸記上一年度12月份“主營業務成本”等科目，在本年度1月份，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目。上一年度多抵扣進項稅額的，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執行的會計制度規定，借記上一年度12月份“主營業務成本”等科目，貸記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目，在本年度1月份，借記“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。如延期調整的，以實際完成調整月份為準。

　　(六)參照法年度終了后納稅調整的增值稅會計處理與成本法相同。

　　(七)試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，依照核定扣除增值稅進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，借記對應產品的“生產成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。

　　第三十四條 試點納稅人使用非農產品原料生產的貨物，應當與使用農產品原料生產的貨物分開單獨核算;或者自行建立臺賬，區分使用不同農產品原料生產的貨物，逐筆登記全部收入、投入原材料、中間產品、產成品的數量和金額等相關內容，留存備查。

第七章 納稅申報

　　第三十五條 試點納稅人應按照《國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)規定，按月向主管國稅機關報送《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》、《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》。

　　試點納稅人按照規定計算并經復核的納稅調整額，填寫在《匯總表》的第3序號行之后，并在本行備注欄注明“納稅調整額”字樣。

　　第三十六條 核定扣除的進項稅額項目在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》按以下規則填報：

　　(一)當期準予抵扣農產品進項稅額，填寫在“一、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農產品收購發票或銷售發票”;“份數”欄、“金額”欄不填，“稅額”欄填各核定方法行的合計數。按成本法、參照法年度終了后進行納稅調整，上一年度少抵扣的進項稅額，計入1月份第6欄“稅額”欄內;上一年度多抵扣的進項稅額，以負數計入1月份第6欄“稅額”欄內。

　　(二)購進農產品取得認證相符(或勾選確認)增值稅專用發票的，計入“三、待抵扣進項稅額”部分第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”，但不計入第28欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”。第25欄“期初已認證相符但未申報抵扣”中包含的購進農產品取得認證相符的增值稅專用發票，不計入第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”。

　　(三)當期購進農產品取得海關進口增值稅專用繳款書的，填寫在“三、待抵扣進項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證”第30欄“海關進口增值稅專用繳款書”。

　　(四)當期購進農產品取得(或開具)收購發票的，填寫在“三、待抵扣進項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證”第31欄“農產品收購發票或者銷售發票”。

　　(五)試點納稅人按照有關規定轉出的期初存貨農產品增值稅進項稅額，計入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”的“稅額”欄。

　　第三十七條 核定扣除的進項稅額項目在《本期抵扣進項稅額結構明細表》按以下規則填報：當期準予抵扣農產品進項稅額，按照農產品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。

　　第三十八條 試點納稅人應向主管國稅機關如實申報;經稅務機關督促仍未如實申報的，為《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條規定的未能準確計算允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，由主管國稅機關核定其應扣除的農產品增值稅進項稅額。

第八章 日常管理

　　第三十九條 各級財政、國稅部門應充分運用信息技術和大數據加強管理和防范稅收風險。主管國稅機關應定期收集試點納稅人相關數據并適時開展事中、事后監管工作。

　　第四十條 各級國稅機關發現試點納稅人存在下列情況的，應及時推送納稅評估任務：

　　(一)銷售收入與生產能力不相匹配的;

　　(二)收購數量和購進金額增幅較大的;

　　(三)收購價格明顯偏高(低)，且不具有合理商業目的的;

　　(四)納稅申報和發票使用異常的;

　　(五)運輸費用，燃料、動力耗用比例異常的;

　　(六)長期低于行業平均稅負水平的;

　　(七)主管國稅機關確定的其他異常情況。

　　第四十一條 各級國稅機關在日常管理中發現扣除標準與試點納稅人實際經營情況差異較大的，應依照本辦法規定的程序，逐級上報調整扣除標準的建議。

　　第四十二條 試點納稅人適用投入產出法、成本法和參照法的，應按規定在金稅三期稅收管理系統中進行審批;購進農產品直接銷售和不構成貨物實體的，應按規定在金稅三期稅收管理系統中進行備案。

第九章 附則

　　第四十三條 本辦法未涉及的其他事項，依照國家現行法律、法規、規章執行。

　　第四十四條 本辦法自2017年12月1日起執行。