北京小微企業社保減免

　　為貫徹落實黨中央、國務院關于持續推進減稅降費的決策部署，進一步支持小微企業發展。財政部、國家稅務總局聯合下發了2022年第10號公告(以下簡稱“10號公告”)，10號公告對財稅〔2019〕13號中“六稅兩費”減免政策進行延續，并將適用主體由增值稅小規模納稅人擴大到個體工商戶及小型微利企業條件中一般納稅人。那么對于“六稅兩費”減免如何進行賬務處理實務中存在疑慮。筆者結合相關準則及答復進行分析，為相關業務提供參考和借鑒。

01、“六稅兩費”概述

　　根據財稅〔2019〕13號及10號公告可知，所謂的“六稅兩費”指的是資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加。我們來看一下具體的會計核算，如下表：

　　“六稅兩費”會計核算

02、“六稅兩費”減免核算

　　近兩年國家給的優惠政策較多，如殘保金減免、文化事業費減免、社保費減免、房產、土地使用稅、附加稅費減免等等。再比如最近的六稅兩費減半政策。那么對于存在減免情況下，該如何進行會計核算，是否需要先計提，然后再將其轉入營業外收入或者其他收益。我們根據相關政策進行分析，具體如下：

　　※(一)準則規定

　　根據《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南(2018)相關規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。其主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。需要說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

　　從準則定義可以看出，“六稅兩費”這類稅收減免基本都是直接減免的，其不屬于政府補助準則規范的范疇，不需要按政府補助準則進行核算。不管是先計提再結轉，還是直接按實際發生的計入損益，其實對所得稅都沒有任何影響，一個是按總額確認的做法，一個是按凈額確認的做法。

　　※(二)官方答復

　　我們可以參考財政部會計司的幾個留言，供大家參考：

　　*(1)對于2020年第四季度減免的房產稅及土地使用稅的會計處理應為以下哪種方式?一是直接沖減計提的稅金及附加;二是減免部分參照增值稅減免的會計處理計入其他收益。

　　回復：關于您所提問題，我們的答復意見如下：對于當期計提后直接減免的房產稅和土地使用稅，企業應當沖減相關費用或直接計入當期損益，對于先征后返的房產稅及土地使用稅，企業應當按照《企業會計準則第16號—政府補助》(財會〔2017〕15號)中政府補助的定義和特征，根據交易事項的實質判斷是否屬于政府補助，并進行相應會計處理，直接計入當期損益或沖減相關費用。

　　從上述回復可以看出，對于直接減免的稅金，這個回復是沖減稅金及附加，實質上也就是類似于政府補助里的凈額法，計提和沖減的賬務處理合并，最終體現的就是按實際繳納的計入當期損益。

　　*(2)近期因為疫情原因，國家對單位承擔的社保進行了減免(或者部分減免)，針對國家減免的部分社保賬務處理，不同人員對政策、準則理解的不同導致出現了不同的賬務處理方式，以下3種是我在實務工作中遇到的處理方式：

　　方式1：計提工資、社保的時候正常計提，交社保的時候，將國家減免的部分社保作為營業收入：

　　借：管理費用—社保費

　　貸：應付職工薪酬—社保費

　　借：應付職工場薪酬—社保費

　　貸：營業外收入

　　方式2：計提工資、社保的時候正常計提，交社保的時候，將國家減免的部分社保沖回原來的計提：

　　借：管理費用—社保費

　　貸：應付職工薪酬—社保費

　　借：應付職工場薪酬—社保費

　　貸：管理費用

　　方式3：計提工資、社保的時候，國家減免的部分社保直接不計提。

　　以上這三種方式哪個處理更符合準則、更合理一些，麻煩各位老師給個建議吧，謝謝!

　　回復：根據《企業會計準則第9號—職工薪酬》第七條，企業為職工繳納的社會保險費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。對于直接減免的社會保險費，采用方式3即可。

　　上述回復也是采用不計提方式，直接按實際繳納計入費用。

03、結論

　　綜上，不管是準則還是官方回復，都是按凈額法來進行核算，即稅收直接減免的費用等，不需要計提，直接按實際繳納計入費用。如果企業先計提再確認收益，對所得稅不會產生影響。例如本身需要繳納房產稅10萬，實際減免5萬。企業現集體10萬元計入稅金及附加，再結轉確認收益5萬，一增一減影響損益5萬，這與直接計入損益5萬，結果是一樣的。