購買少數股東權益的會計處理(購買少數股東權益的交易費用)
問：母公司購買子公司少數股權，如原持股70%，出資從子公司其他股東處取得20%股權，持股比例達到90%時如何處理？
處理的基本原則
母公司個別報表：
母公司個別報表中，其自子公司少數股東處新取得的長期股權投資應當按照支付資產、承擔負債與發行權益性證券的公允價值以及與取得長期股權投資直接相關費用、稅金和其他必要支出確定其入賬價值。
合并報表：
母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
案 例
甲公司于2019年12月31日以20000萬元取得對乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2020年12月31日甲公司又出資7500萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司20%的股權，持股比例達到90%。假設集團內企業之間不存在任何關聯方關系，且不考慮其他事項。其他資料如下：
(1)2019年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為25000萬元。
(2)2020年12月31日，乙公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)如下表所示。
乙公司簡易資產負債表 單位：萬元
|
項 目 |
乙公司的賬面價值 |
乙公司資產、負債自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值) |
|
存貨 |
1 250 |
1 250 |
|
應收款項 |
6 250 |
6 250 |
|
固定資產 |
10 000 |
11 500 |
|
無形資產 |
2 000 |
3 000 |
|
其他資產 |
5 500 |
8 000 |
|
應付款項 |
1 500 |
1 500 |
|
其他負債 |
1 000 |
1 000 |
|
凈資產 |
22 500 |
27 500 |
2020年12月31日，甲公司購買少數股權的會計處理如下：
(1)個別報表層面
借：長期股權投資——乙公司 7500
貸：銀行存款 7500
2020年12月31 日，甲公司長期股權投資賬面價值為27500萬元。
（2）合并報表層面
①商譽的計算：
2019年12月31日購買日甲公司取得對乙公司70%股權時產生的商譽=初始投資成本20000—得到的份額(25 000×70%)=20000-17500=2500(萬元)。
②2020年12月31日所有者權益的調整：
合并財務報表中，乙公司的有關資產、負債應以其對母公司甲公司的價值進行合并，即與新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=27500×20%=5500(萬元)。
因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7500萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5500萬元之間的差額2 000萬元，在合并資產負債表中首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益。
編制合并報表時具體處理過程如下：
a.因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7500萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5500萬元之間的差額2 000萬元，調整資本溢價：
借：資本公積(資本溢價)2000
貸：長期股權投資 2000
b.將原持股70%部分由成本法調整為權益法
借：長期股權投資[(27500-25000)×70%]1750
貸：盈余公積(被投資單位凈利潤×70%×10%)(略)
未分配利潤(被投資單位凈利潤×70%×90%)(略)
資本公積(凈利潤以外的其他所有者權益變動×70%)(略)
c.將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借：子公司凈資產 27500
商譽 2500
貸：長期股權投資 27250
少數股東權益 2750
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