• 商業銀行辦理貼現及轉貼現業務利息收入的企業所得稅規定

    時間:2022-06-09 來源:西安 點擊次數:2640

    商業銀行辦理貼現及轉貼現業務利息收入的企業所得稅規定

      《企業所得稅法實施條例》第十八條規定,企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

      利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

      因此,商業銀行辦理票據貼現業務,取得的貼現息應在貼現日確認收入,計繳企業所得稅。

      需要引起注意的是商業銀行在納稅年度終了時,“貼現資產—利息調整”有科目余額的,在企業所得稅年度匯算清繳時,應將該余額作價稅分離,按”余額/(1+6%)”做納稅調增。在以后年度,會計上就該票據確認的貼現利息收入,應做納稅調減。

      按照人行、銀保監會的相關政策,票據貼現屬于貸款的一種,因此從監管角度來看,貼現實質是銀行向企業發放的一筆貸款。從監管的觀點來看,轉貼現的實質是質押式貸款在銀行間的轉讓。

      票據貼現本質上一種質押式貸款,是銀行對企業的債權。票據轉貼現是銀行對前手轉貼現銀行的債權。此類債權風險屬于信用風險,需計量信用風險加權資產。銀行應按銀監會2012年最新頒布的《商業銀行資本管理辦法(試行)》的規定對貼現和轉貼現計提貸款損失準備金。

    根據《財政部 稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第86號)的規定,金融企業準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括:

      (一)貸款(含抵押、質押、保證、信用等貸款);

      (二)銀行卡透支、貼現、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產;

      (三)由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

      該文件同時規定,準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

      貸款資產是金融企業向客戶實際發放的款項,是銀行承擔的最大的風險,貸款損失準備金計提基數自然以貸款資產余額為準。

      根據以上規定,銀行在計提貼現及轉貼現貸款損失準備金時,應以貼現與轉貼現的凈值為(面值與利息調整的差額)貸款損失準備金計提基數。利息收入不屬于貸款資產的計稅基數,不應稅前計提貸款損失準備金。

      隨著金融創新的飛速發展,貸款的種類越來越多。部分貸款由于其特殊的業務形式,本金容易與貸款利息發生混淆,從而導致貸款損失準備金的計提基數不正確。在金融企業的會計核算中,要準確區分貸款資產與利息,確定正確的計提基數,避免出現擴大計提基數計提準備金并在稅前扣除的問題。

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