海南自貿港財稅改革特點

海南自貿港財稅改革特點

　　自由貿易港是自由貿易園區(以下簡稱“自貿園區”)的重要類型之一。自貿園區是世界各國在全球范圍內集聚生產要素、參與經濟全球分工與競爭、推動經濟發展的重要載體。順應經濟全球化與國際貿易和投資自由化的潮流，國際自貿園區呈現多樣化和綜合化的發展趨勢。一般認為，自貿港是迄今為止功能最多元化的自貿園區類型，具有貿易自由、投資經營自由、融資匯兌自由、人員出入自由、航運自由等多重特點。如我國香港地區、新加坡等，整個地區即為一個自貿園區，在金融開放、市場準入、外資國民待遇、業務經營、投資服務等方面實行高度寬松的制度和政策，是典型的自貿港都市。從《總體方案》設計看，擬建中的海南自貿港除完全具備當今國際自貿港通行的政策體系外，在自貿港范圍(海南島全島)、數據流動、財稅體制等方面均具備一定領先性，尤其是財稅體制改革，具有較為典型的中國特色。

　　(一)以稅收制度改革帶動中央與地方財政體制調整

　　以中央財政綜合補助為后盾，對海南省財稅體制進行全面改革調整。按照“零關稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則，對自貿港的稅收制度進行總體設計。其中，多項稅制改革涉及中央與海南省地方之間的財政體制調整。譬如，對在海南自貿港實質經營的企業，實行企業所得稅優惠稅率;對符合條件的個人，實行個人所得稅優惠稅率。企業所得稅和個人所得稅是中央地方共享稅，中央賦予海南自貿港相應稅收優惠必將影響海南省的財政既得利益。又如，取消增值稅、車輛購置稅等稅費，代之以最終消費環節的銷售稅。由于增值稅共享收入以及車輛購置稅等稅費屬于地方政府的重要收入來源，盡管方案明確將銷售稅劃歸海南所有，但事關地方利益的重大稅制調整，也必將對海南省的財政收入結構產生重大影響。此外，中央還授權海南根據需要自主減征、免征、緩征除具有生態補償性質外的政府性基金，自主設立涉企行政事業性收費項目等，一定程度上進一步削減了地方稅費收入。

　　(二)遵循國際通行做法配置進出口稅收政策

　　按照“境內關外”原則，實施有利于促進貿易自由便利的開放型稅收政策。對貨物貿易，實行以“零關稅”為基本特征的自由化便利化制度安排;對服務貿易，實行以“既準入又準營”為基本特征的自由化便利化政策舉措。在進出口領域，實施“'一線'放開、'二線'管住”基本策略。“一線”在海南自貿港與我國關境外的國家和地區之間設立，對征稅商品目錄以外經“一線”進入的貨物免征進口關稅(同時分階段免征進口增值稅和消費稅);舉辦國家級展會期間境外展品在展期內進口和銷售享受免稅政策。“二線”在海南自貿港與我國關境內的其他地區(以下簡稱“內地”)之間設立，對經“二線”進入內地的貨物照章征收進口關稅、進口環節增值稅和消費稅;為促進生產加工企業發展，對鼓勵類產業企業生產的不含進口料件或者含進口料件在海南自貿港加工增值超過30%(含)的貨物經“二線”進入內地免征進口關稅;鼓勵自貿港內企業自由生產經營;放寬離島免稅購物額度至每人每年10萬元，并進一步擴大了免稅商品種類。

　　(三)實行優惠的所得稅政策

　　分階段對企業所得稅和個人所得稅政策進行優惠設計。在企業所得稅方面，2025年前，對注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%征收企業所得稅;2035年前，享受該優惠政策的企業范圍進一步擴大至除負面清單行業外的一般企業。對在自貿港設立的旅游業、現代服務業和高新技術產業企業，對其2025年前新增的境外直接投資所得免征企業所得稅。對符合條件的資本性支出，允許企業在支出發生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。在個人所得稅方面，2025年前，對在海南自貿港工作的清單內高端人才和緊缺人才免征個人所得稅實際稅負超過15%的部分;2035年前，享受該優惠政策的范圍進一步擴大至在海南自貿港累計居住滿183天的所有個人。

　　(四)實施綜合性流轉稅制度改革

　　依據簡化稅制原則，對流轉稅制度進行大面積簡并，降低間接稅比例。2025年前，依法將現行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費項目進行簡并，并在貨物和服務零售環節啟動征收銷售稅。這是最具改革意義的制度安排，符合海南自貿港“境內關外”的功能定位以及“突出改革創新”的基本原則。但海南自貿港對間接稅的綜合改革究竟能否在內地普遍推廣還需要進一步深入研究。

　　(五)實施國際通行的出口退稅政策

　　運用出口退稅政策鼓勵海運企業購買國產船舶。譬如，對于境內建造的船舶在“中國洋浦港”登記并從事國際運輸的，視同出口并給予出口退稅;對于以洋浦港作為中轉港從事內外貿同船運輸的境內船舶，允許其加注本航次所需的保稅油，或對加注本地生產燃料油實行出口退稅政策;對于符合條件經洋浦港中轉離境的集裝箱貨物，試行啟運港退稅政策。出口退稅政策在有效促進“國輪國造”的同時，也有助于解決長期以來存在的境內企業船舶境外注冊、掛“方便旗”的問題。此外，《總體方案》還允許海南進出島航班加注保稅航油等。