一、什么是“白條”?
白條其實是財務上一個俗稱,并無規范的釋義。一般是指業務經辦人以個人或單位的名義,在白紙上書寫證明收支款項,代替發票入賬。
對于按規定就不需要發票的支出,比如說工資,現金福利、差旅費津貼、支付個人500元以下的零星支出,不屬于我們討論的“白條”入賬的范疇。
二、白條允不允許入賬?
從會計角度看,會計的主要目的,是為了客觀真實反映企業生產經營活動的過程和結果。《會計法》第十四條規定:會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告。
從上述規定可以看出,我國會計制度對于原始憑證以真實性為第一原則,對憑證的形式并未做絕對限制,并沒有明文禁止“白條”用作會計原始憑證。
從稅收角度看,稅法以公平稅負和保障國家財政收入為主要目的,因此對于危害稅收征管的“白條”必然嚴格禁止。但是,不是所有的真實業務都能取得發票,也不是所有入賬的白條都會危害到稅收的征管,完全禁止白條入賬會引發不公平和違反會計的真實性原則。
對此,稅法也有明確的政策規定,如《關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規定:對企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,允許在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算。試想,如果稅法不允許入賬,談何“賬面發生額”?
尤其是《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)的出臺,打通了“不合規外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程,既尊重事實又寬嚴相濟,對不合規憑證給了納稅人補救機會,切實有效保障了納稅人的正當權益。
綜上,筆者認為,至少兩種情況下白條應允許入賬,一是“客觀不能”導致無法取得發票時的白條,二是不危害稅收征管的白條。
當然,對于不真實、虛假的白條,絕對不允許入賬。
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