組織形式的自由選擇權對稅負的影響
選擇何種組織形式開展經營,首先要考慮責任承擔問題。對于風險較高的經濟行為,一般選擇設立公司,以避免承擔無限責任。
除此之外,對于像演藝和咨詢等經營風險較低的經濟行為,人們更傾向于選擇設立個體工商戶或者個人獨資企業,以避免雙重納稅的問題。對于高收入群體來說,直接以個人名義取得所得,或許是最不劃算的選擇,因為可能要承擔最重的稅負。
原因在于:以個人名義對外提供各種勞務或者服務取得所得,適用“綜合所得”稅目;而設立個體工商戶或者個人獨資企業并以其名義取得所得,適用“經營所得”稅目。前者只能從毛收入中定額扣除20%的費用后計入收入額,而后者可以據實或者核定扣除各類成本、費用以及損失。
在核定征收方式下,根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅〔2000〕91號印發)的規定,實行核定應稅所得率征收方式的,各類行業的應稅所得率在5%-40%之間,這相當于核定納稅人的成本費用率在95%-60%之間。相比綜合所得中勞務報酬20%的成本費用率,優惠幅度差距不可同日而語。
以深圳和青海為例,《國家稅務總局深圳市稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局深圳市稅務局公告2019年第3號)規定除娛樂業以外的一般行業,適用應稅所得率為5%,即一律認定納稅人的生產經營成本、費用為收入的95%。
對于一些從事大宗貨物購銷的商戶來說,這個應稅所得率或許是適當的。但如果對于以提供個人勞務為主業的納稅人來說,能核定這樣的成本,簡直做夢也能笑醒。“核定征收率”的政策同樣誘人,直接按收入總額的0.8%征收個人所得稅。青海的核定征收率更是低至0.4%,與綜合所得3%-45%的稅率形成明顯的差異。
雖然很多地方收緊了核定征收政策的適用,但也僅限于事先不核定。如果納稅人成本費用核算不健全,稅務機關可在事后核定稅款,核定的應稅所得率或者征收率仍然會落在上述政策規定的范圍內。
綜上,經濟組織形式的自由選擇,會決定適用的稅目,并因為政策執行口徑的原因,帶來巨大的稅負差異。
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