會計原則8個「財務會計基礎知識」

（一）謹慎性原則與公允價值計量的辯證關系

（1）謹慎性原則

　　會計人員該如何理解謹慎性原則呢?謹慎性用好了是穩健，用壞了是保守。謹慎性原則在財務流程中易走極端，導致“防衛過當”。漫長的審批流程，級級匯報的責任體系都是謹慎性原則被濫用的體現。謹慎性原則用好了可以防范財務風險，用壞了則抓不住關鍵與重點。其被濫用的后果是加劇企業運作成本，降低運作效率。

（2）公允價值計量

　　上大學時，會計核算要求遵循歷史成本原則;而現在，會計準則要求按照公允價值計量。我始終認為這一變化是我國會計準則建設最有價值的成果之一。理論上公允價值計量可以解決高通貨膨脹下會計賬實不符的問題，它可以讓會計信息更真實，這也是會計準則趨向以公允價值計量的原因。另外，它等于告訴全體會計人，會計核算需立足現在、面向未來，而不是僵硬地記錄過去。

（3）現行做法

　　謹慎性原則與公允價值計量，二者不可兼得。公允價值計量是以資產現時價值替代歷史成本。公允價值低于歷史成本需要計提減值準備，這符合謹慎性原則。那么，若公允價值高于歷史成本呢?現行做法采用的是歷史成本與公允價值孰低原則。在資產最初入賬時，公允價值與歷史成本是一致或基本一致的。

　　資產購置時間與入賬時間有間隔，二者就可能有差異。會計準則解決了歷史成本高于公允價值的問題，但沒有解決歷史成本低于公允價值的問題。因此，實務中會計記賬的基礎既非歷史成本原則，又非公允價值原則，而是歷史成本與公允價值孰低原則。

（二）對實質重于形式的理解

　　怎么理解實質重于形式呢?舉個例子來說，甲、乙、丙三家公司協商“做點”收入。甲有一批存貨，年末時賣給乙，乙賣給丙，丙再賣給甲。轉了一圈，還是這批貨。如果看形式，甲、乙、丙三家公司都可確認收入;但若看實質，這三家公司又都不能確認收入，只能把流轉中的差價計入其他業務收入或支出。那么，稅務又是如何理解實質重于形式的呢?(1)長期掛賬的預收賬款，如無正當理由，要視作收入。(2)銷售時不開發票同樣要確認為收入，要繳納增值稅。(3)股東借公司資金長期不還的，視同分紅征收個稅。(4)企業把自產的商品用于福利、贈送的，視同銷售征收增值稅。(5)企業關聯交易作價明顯偏低的，稅務另行核定價格征稅。

（三）配比原則的適用性

　　配比原則是當年我學會計時扎根在腦子里的概念。確定收入，就要相應確定成本，然后算出銷售毛利。這條原則最初大概是針對生產制造型企業提出的，當第三產業興起后，收入與成本的對應關系越來越模糊。何為成本，何為費用，我們很難界定它們的邊界。如果成本都費用化了，收入又如何能配比成本呢?對于生產制造型企業與商業企業，配比原則的必要性不言而喻。但對于服務型企業與研發型企業，配比原則就成雞肋了。配比原則的適用有一個前提，即費用支出能對象化。一旦此前提不成立，配比就成了空中樓閣。

（四）處處體現成本效益原則

　　會計核算處處體現著成本效益原則。例如，為什么會有代理記賬，那是因為老板不愿意承擔會計人員的人工成本;為什么會有一次攤銷法，那是因為精確的計量造成了人工浪費;為什么會有實地盤存制，那是因為失控帶來的損耗無足輕重。成本效益原則不應只體現在會計核算上，而應該作為財務工作的重要指導思想。

（五）先進先出法對會計報表的影響

　　很多會計人員都有一個疑問：后進先出法為什么會被取消呢?在企業存貨不斷增值的情況下，越早采購的存貨，歷史成本與公允價值偏差越大。采用后進先出法的結果是，利潤表里的成本更貼近實際，利潤更公允，但在資產負債表里存貨卻被低估了。后進先出對企業而言如同藏鋒，利潤低了，稅少了，一部分價值藏于賬外。

　　經濟持續通貨膨脹，映射到會計上，會造成實物資產不斷增值，貨幣購買力不斷下降。落到原材料領用計價上，后進先出法已被摒棄了。采用先進先出法，對利潤與資產的影響主要表現在以下兩點：(1)產成品成本被低估，售后利潤被高估;(2)原材料賬面價與市場價更接近。通俗地講，先進先出法可讓浮盈盡早落袋為安。

（六）會計準則與會計制度的異同

　　會計準則與會計制度有何差別呢?從相同點看，二者都是約束企業會計處理的。區別在于，會計制度是硬約束，要求企業必須遵守;會計準則是軟約束，給了企業一定的自主權。會計制度是在手把手地教會計人員做賬，而會計準則要求會計人員具有較高的職業判斷能力。從趨勢來看，會計準則會替代會計制度，并逐步與國際趨同。

（七）高質量的會計報告與高質量的會計準則

　　我國著名經濟學家、會計學家葛家澍教授曾言，高質量的企業財務會計報告是由高質量的財務會計準則來規范的，只有符合標準的財務會計報告才能被社會公認，否則它將背上“虛假”報告的陰影，其后果不堪設想。葛老此言實際是把提升會計信息質量的期望寄托在會計準則的制定與完善上。會計準則好比準繩，只有準繩剛直可依，會計核算的質量才能得到保障。

（八）會計核算的“灰度”

　　會計核算最好按制度流程辦，這樣能減少許多溝通的煩惱以及賬務操縱的空間。制度流程建設需要時間，因為從確定到固化需要一段時間。賬務管理在大眾的心目中是偏剛性的，原因是它被會計準則與會計制度管著，但這并不意味著會計核算就是呆板的，賬務處理依舊存在人為判斷的空間。在不違反會計準則的前提下，對準則的解釋與運用可以存在一定“灰度”。